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浅谈应收账款舞弊防治 　　[摘 要] 当前，我国企业面临的挑战越来越严峻：一方面，市场竞争日益激烈，企业不得不提供更加优惠的条件以争取订单，利润也就越来越薄；另一方面，客户拖欠账款，销售人员催收不力，产生了大量呆账、坏账。而一些企业为了筹集运营资金，在困境中寻找生路，就会对应收账款项目进行粉饰，以至于诱发应收账款舞弊等相关违法行为。防范应收账款舞弊，企业要完善用人机制和企业内部控制制度、明确应收账款催收责任；政府要为提高审计独立性、完善公司治理、加强对上市公司担保的监管创造条件，从而加大对应收账款舞弊行为的打击力度，遏制应收账款舞弊现象的发生。 　　[关键词] 企业应收账款；舞弊原因；防治措施 　　[中图分类号] F230 [文献标识码] A 　　应收账款在账户分类中属资产类账户，在企业流动资产中占有相当大的比重。应收账款舞弊会直接影响企业的现金流量和支付能力、偿债能力及周转能力，同时其坏账风险对企业盈利状况也会有直接的影响。进行应收账款舞弊审查，是规避企业风险的一项基础性工作。 　　一、应收账款舞弊的表现及其成因 　　在会计核算中，涉及到应收账款核算的舞弊主要表现在两个方面：一是企业利用应收账款账户调节产品成本和当期损益。具体表现在：坏账损失不作处理，有意制造潜亏；调整计提比例，错提坏账准备金；调整应收账款余额，错提坏账准备金；利用坏账损失转移资金，挤列费用等。二是企业有关业务人员利用应收账款结算方式及其某些难以控制的薄弱环节，挪用公款谋取私利。具体表现在：虚列应收账款，虚增销售收入；应收销货款长期挂账，购销双方彼此渔利；应收账款的入账金额不实；利用应收账款放贷，利息转入小金库；延期承兑应收票据，索取酬金等。究其成因主要有以下两个方面： 　　（一）利益驱动是应收账款舞弊的直接原因 　　“利益”驱动人们守法经营，取得合法的利益，也会驱动人们挺而走险，攫取非法的利益。经济利益驱动该舞弊的发生主要表现在两个方面，一是为了筹措资金。《公司法》对股份有限公司上市有着严格规定，比如上市前三年应连续盈利等。为此，有些并不具备上市条件的公司为能顺利上市，大肆包装财务数据，甚至聘请一些会计“高手”来玩弄数字游戏，对应收账款科目进行虚报，来夸大其经营业绩，虚增企业的经营收入，通过这样的舞弊行为达到上市条件。二是为了偷逃税款。有些公司尤其是私营企业为了达到偷税漏税目的，无视国家的法律法规，坏账计提没有确定计提方法与比率。如采用备抵法计提，企业故意提高计提比率从而多计提坏账准备，减少本期利润进而达到偷逃税款的目的。 　　（二）审计机制及政府监管体系的局限性 　　虽然打击经济领域的违法活动，保证会计信息的合法性、合理性和真实性有着其他经济监督无可比拟的作用，但是，我国审计监督体系的国家（政府）审计、内部审计和民间（社会）审计的力量远远不能满足经济发展的需要，尤其是近年来企业数量急剧增加，而审计机构和审计人员却基本保持不变，造成现有的审计力量无法应对迅速增长的审计业务量。企业的审计监督依靠内部审计和民间审计来进行，但内部审计无论在隶属关系上还是在利益关系上，都始终未能解决其真正的独立性问题，因而这种审计监督无法从根本上遏制这种舞弊现象。而民间审计也同样面临着一个独立性问题，最突出的是资本经营管理者委托民间审计而不是股东大会委托民间审计，资本经营管理者委托或聘请注册会计师监督资本经营管理者，其监督的力度、监督的结果已经不言而喻，再加上地方政府或主管部门对民间审计业务的不正当干预，强制注册会计师做出一些不符合实际情况的审计报告，这些都会大大削弱审计报告的公正性。所以，必须确保审计人员的独立性，这样才能得到真实可靠的审计结论，全面真实的反映企业的运营能力，切实保证股东以及与企业经济有利害关系的社会人员的利益。 　　二、合力公司应收账款舞弊案例分析 　　（一）基本案情 　　合力公司2010年应收账款总额为1051万，年度利润总额为2300万，坏账计提比率确定为1‰，2010年末计提坏账准备金1万，该企业实现的收入中应收账款占了接近50%的比例，按照常理这样的经营状况一定会使企业的资金周转出现问题，但该企业的各项业务均未受到影响，资金链未因巨额应收账款的影响而断桥。年度审计过程中这个问题的答案才慢慢浮出，原来该企业与当地银行达成债权抵押借款合同协议，获得900万的银行借款并且在企业账务中这样记录：借：银行存款，贷：短期借款，未体现出对应收账款的处理。审计人员进一步的函证发现：公司的应收账款大部分已无法收回或者已经成为坏账，但在公司账面上未作任何处理，最严重的是有2笔数额为100万的应收账款根本不存在，是企业虚构的。审计人员又通过询问发现公司为了提高业绩，未采取任何控制措施，大量赊销商品，形成的债权再用以抵押借款，就这样恶性循环经营7年