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浅谈营改增对金融业税收影响 　　摘 要：随着我国“营改增”的深入推进，金融业已正式纳入增值税征税范围。本篇论文根据现行金融业营业税的弊病入手分析了我国本次增值税改革的必要性，并且以我国各大银行年报为标准，进而大致推算了在现行政策规划下，我国“营改增”对与普遍金融企业税收负担的影响。 　　关键词：金融业；营改增；增值税；税收负担 　　根据2009年修订后的《营业税暂行条例》，金融业（包括货款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪、其他金融业务和保险业务）开始适用5%的营业税税率，其计税依据的核准规定则是依金融交易的性质从而有所区分：货款、金融经纪业务、其他金融服务和保险业务以全部收入作为营业额；金融商品转让业务以收取的价差（不得扣除已支付的费用和税金） 为营业额；融资租赁业务按净额（即全部收入扣除实际发生的成本）计算营业额。 　　一、金融业“营改增”的现状 　　随着经济环境的变化和发展，现在的金融业营业税制在制度层面以及技术操作层面早已不能适应产业发展要求，接下来便面临着以下这些问题： 　　（一）重复征税阻碍专业化分工协作 　　在金融业（大部分业务）以营业额全额征税的环境下，购进的物品、 服务以及所支付的增值税和营业税均无法扣除，抵扣链条的断裂不仅会使企业负担繁重，同时也会致使金融企业分工越发细化，交易越发频繁，“税上税”效应则越明显。重复征税的制度的设计明显不利于金融业的专业化分工的深化，与此同时还会制约金融业的盈利能力与竞争力。因而我国金融业税制改革的具体工作迫在眉睫。 　　（二）税收负担过重影响金融市场国际接轨 　　在综合考虑了营业税、城市维护建设税、教育费附加、 印花税之后，一般金融业流转税综合税率超过了 5.5%，这一税率不仅高于国内建筑基础安装业、交通运输业等行业，与国际上大多数免税或零税率的国家的做法相比，税收负担也明显处于极高的位置，同时加之营业税不可以出口退税的税收制约，金融服务市场的健康发展以及国际接轨在现行体制下相当难实现，并且严重影响我国金融市场与国际接轨。 　　（三）内部税收负担失衡限制金融业务发展 　　金融机构同业拆借利息收入、有价证券利息收入以及其他非金融机构的存款利息收入按照现行营业税规定不征税，但贷款利息收入却要征收营业税，使得金融机构往往为了降低税收负担而更加倾向于进行同业拆借业务的机型，继而减少了对社会团体和自然人的货款业务，从而限制了金融业务的发展。 　　二、金融业“营改增”税负变化分析 　　2016年金融?I正式纳入“营改增”范围，金融业不仅关系我国国计民生，同时也面临着子行业众多、产品创新频繁、核算复杂和税基难以准确界定等多方面问题，所以对金融业征增值税一直被视作“世界性难题”。介于此，增值税改革在税改方案尚未成熟的情况下更不会轻易?哉菇鹑谝凳缘愎ぷ鳎?况且究竟采用哪一种种征税方案各方也存有很大的争议，财[2011]110号文中提出的简易征税方法是否为最佳方案尚待论证。根据《2015年中 国银行业调查报告》，预计金融保险业将采取6%的增值税税率，采用一般征收方法，即为应纳税额等于销项税额减去进项税额。 　　综合看来，“营改增”之后税率虽然有所上升，但应纳税所得额由于能够抵扣进项部分而有所下降，这看似简单一增一减使得金融有人税收负担变化趋势难以简单判断。笔者则更倾向于根据目前金融业增值税改革的发展方向，以银行为例测算“营改增”之后金融业税收负担变化。 　　目前各银行收入总体分为三大部分：利息收入、手续费 佣金收入和其它收入，“营改增”之后，利息收入部分不能抵扣进项税额，所以增值税计税公式如下： 　　应纳增值税=（计税收入-扣除）*税率（6%） 　　本文选择了 10家具有代表性的上市商业银行的数据作为本篇论文分析的数据源，其中包括5家上市国有控股商业银行：中国银行、农业银行、建设银行、工商银行和交通银行，以及5家全 国性中小股份制商业银行：招商银行、民生银行、兴业银行、浦发银行和华夏银行，并从中截取了这十家银行在2015年合并利润表中利息收入、手续费佣金收入和其它收入数据，并简单计算了这三类收入占总收入（这三类收入之和）的比重。经过分析发现：利息收入是银行收入的绝对来源，平均占比85%以上，而手续费佣金收入平均占比只有12.43%，其他收入占比2.48%。这便意味着“营改增”后各银行能够抵扣的进项收入仅仅只占总收入的14.91%，这一情况则使得增值税的最大优势成本扣除在金融业效果可能十分有限。 　　以平安银行为例，该银行在“营改增”之前以营业额全额计税，不能扣除任何成本费用，计税收入为三类收入之和（69.90万元），应纳营业税额为3.5万元。“营改增”之后如果应纳税所得额中不准予扣除利息成本，那么抵扣的进 项只能包含手续费佣金支出与其它支出，计税依据为64