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浅谈纳税筹划风险与管理 　　摘要：文章通过对纳税筹划主要风险的研究,提出了风险管理的措施和方法,以帮助企业增强风险防范意识，提高风险管理水平。 　　关键词：风险分析 定性分析 定量分析 风险防范 　　 　　一、问题的提出 　　纳税筹划是指纳税人根据国家税法政策和会计政策的选择，在法律法规许可的范围内，对组建、筹资、投资、经营、理财活动中的纳税事项在事前整体策划和事中巧妙安排, 尽可能的减轻税负，达到最大税收利益的一种经济行为。由于纳税筹划是一种边缘性操作，所涉及的是税收问题，而税收具有强制性，在纳税过程中企业面对的是国家权力机构，稍有不慎就会补缴税款或被处罚，导致纳税筹划失败，反而增加了经营成本，同时还会给企业造成名誉上的损失。这就是纳税筹划的风险。 　　一项成功的纳税筹划必须树立风险意识，认真分析各种可能导致风险的因素，积极采取有效措施进行风险管理，预防和减少风险，避免落入偷税漏税的陷阱，从而达到纳税筹划的最终目的。 　　 　　二、纳税筹划风险的种类及来源 　　纳税筹划的风险是指在纳税筹划过程中，由于各种因素的影响和不确定性, 使纳税筹划方案无法取得预期的结果,并且成本支出远大于收益的可能性。 　　（一）法律风险 　　法律风险，是纳税人在制定和实施税收筹划方案时,而可能承担补缴税款的法律义务和偷逃税的法律责任等。通常情况下，企业会根据税收法规中明确列出的优惠条款, 或根据税法中的空白、税收条款的“模糊性”和交叉部分的“灵活性”,对应税行为和会计政策的选择,进行变通，但是如果在变通或选择的“度”把握不当的情况下,筹划方案就可能不被税务机关认可,或被认定为偷逃税收，这时既要承担税收筹划成本费用的损失,又要承担补缴税款的法律义务。有时还要被处以罚金或滞纳金，甚至还要承担刑事责任。 　　（二）政策风险 　　政策风险是利用国家政策进行税收筹划节税所带来的风险。从主观上看，企业在筹划过程中，筹划人对国家政策精神认识不足会导致筹划方案不符合国家的某些政策，从而导致纳税筹划失败。从客观上看，国家税收政策、法规随时都可能进行补充、修订或完善，致使纳税筹划方案在制定时是可行的，但在执行时国家税收政策却发生了变化，而企业纳税筹划方案及时进行调整,这也可能使企业遭受损失。 　　（三）经营风险 　　是指企业在生产与销售过程中，由于管理、市场与技术等因素变化所引起的经营失败和财务状况恶化，形成对纳税筹划方案的重大影响。这也是根本性的影响。 　　（四）经济风险 　　是纳税人在制定和实施税收筹划方案时,可能使发生的纳税筹划成本付之东流,在经济上造成的损失。包括聘请专业人员制定筹划方案支出代理费、筹划人员的工资、福利、公关费用和其他支出等将付之东流；此外，还可能要承担追缴税款、加处罚金和滞纳金等。 　　（五）操作风险 　　是指税收筹划经常是在税收法规的边缘进行操作，一些法规内容存在着很多模糊之处，而且相互之间存在冲突或摩擦，给纳税人的税收筹划带来了很大的风险。一是对有关税收优惠政策运用和执行不到位的风险，如因残疾人员比例不足而享受了福利企业优惠；二是在系统性税收筹划过程中对税收政策的整体性把握不够，形成税收筹划的综合运用风险，如在企业改制、合并、分立过程中就涉及到多种税收优惠的操作问题。 　　（六）信誉诚信风险 　　信誉诚信风险，是纳税人制定和实施税收筹划方案时,可能承担的信用危机和名誉损失。如果纳税人避税筹划行被税务机关查实认定为偷逃税,就会被确定为有问题的“重点户”,就会对其更加严格和频繁的稽查,纳税人的信誉就发生了危机,严重的还会影响其生产经营活动及市场份额的降低。 　　 　　三、纳税筹划的风险管理 　　怎样才能做好纳税筹划的风险管理呢？ 　　（一）明确风险管理的目标 　　风险管理的目标必须服从与纳税筹划的目标，在降低整体税负的前提下，通过一定的措施和手段，使纳税筹划的风险化水平降到最低或最小化，企业的经验更为流畅，同时保证纳税筹划方案的顺利实施。 　　（二）风险管理的模式 　　纳税筹划风险管理基本模式分为三种：风险减低、风险规避和风险转移。 　　（1）风险减低 指用以使风险程度和频率最小化的控制方法和措施，减轻风险损失的程度，包括风险的事前、事中和事后控制。纳税筹划的前瞻性特点决定了事前风险防范的效果好于事中、事后的控制，因而最好采取事前防范。 　　（2）风险规避 指为避免风险的发生而拒绝做某一事件。这实际是不作为的一种思路，是避免风险最彻底的方法，但只能在相当窄的范围内应用。 　　（3）风险转移 指将风险转嫁到参与风险计划的其他人身上，自己少承担一些风险。一般通过合约的形式将风险转移。 　　（三）建立有效的风险预警机制 　　由于目的的特殊性和企业经营环境的多变性、复杂性，使税收筹划