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浅谈经济责任审计风险控制 　　引 言 　　 　　经济责任审计不同于其他单位(项目)的审计,其对象不是单位,而是人。用李金华审计长的话来说：“经济责任审计就是财政、财务收支审计的人格化。”经济责任审计是直接对经济责任人的，而责任人是较高层次的党政机关、事业单位领导干部和国有企业及国有控股企业主要领导人员，一旦出现差错或失误不仅会引起复议或诉讼，而且可能因潜在的违法违纪问题未能全面反映而给国家和人民造成损失。同时，它的要求高、难度大，相应地带来了较高的审计风险。因此，对经济责任审计风险的控制应引起审计机关和审计人员的足够重视。 　　 　　一、经济责任审计风险的特征和类型 　　 　　经济责任审计风险的特征 　　国际审计准则《风险评估和内部控制》中指出：“审计风险是指审计师对含有错误的财务报表表示不恰当审计意见。” 《美国审计准则说明》第47号（SAS47）则认为：“审计风险是审计师无意地对含有重要错报的财务报表没有适当修正意见的风险。”而我国《中国注册会计师审计准则第 1101 号――财务报表审计的目标和一般原则》对审计风险的定义是：“审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性” 　　根据以上分析，可以对经济责任审计风险概括出如下定义：经济责任审计风险一般是指被审计领导干部所在单位的财务报表、其他会计资料及本人述职、述廉报告没有公允地反映其任职期间财政财务收支管理的真实情况，以及审计人员也未能发现其财政财务收支报告中存在的错误和舞弊，所造成经济责任审计评价和意见不公正、甚至不正确的可能性。它具有复杂性、危害性、可控性。 　　（二）经济责任审计风险的类型 　　经济责任审计风险在总体上可以分为两大类，即错误接受风险和错误拒绝风险。错误接受风险是指被审计单位或被审计者的经济活动存在重要的差错和舞弊，而审计人员却未能发现这些问题，发表了无保留意见；错误拒绝风险是指被审计单位或被审计者的经济活动没有重要的差错和舞弊，但审计机关和审计人员对此予以拒绝，发表了保留意见。在经济责任审计中，审计风险较多体现在错误接受风险，这是由审计对象的性质决定的。 　　经济责任审计风险潜在于经济责任审计的全过程，审计的各个环节都可能产生审计风险，主要包括违反程序风险、取证不当风险、查证不实风险、评价失实风险等。 　　 　　二、经济责任审计风险的产生原因 　　 　　经济责任审计风险形成的原因是复杂的，涉及的因素是多方面的。但是从总体上划分，主要有外部因素和内部因素两个方面。 　　（一）外部因素 　　外部因素是指审计机关和审计人员所无法控制的因素，主要体现在如下几个方面： 　　1、相关法律法规不健全、不完善。 　　2、被审单位提供资料缺乏真实性和完整性。 　　3、先离任后审计，增加了审计工作的难度。 　　4、被审者所处位置特殊,任期时间长。 　　5．协调难，配合难。 　　(二)内部因素 　　内部因素是指通过审计机关和审计人员的主观能动性能够发现和防范的风险，主要体现在如下几个方面： 　　1、审计人员综合素质整体偏低。 　　2、审计任务紧时间集中。 　　3、审计手段局限性。 　　4、经济责任难以区分。 　　5、审计评价不当。 　　经济责任审计风险评估模型 　　审计风险是客观存在的，但具有可控性特征。要控制经济责任审计风险，就需要我们建立经济责任审计风险的评估模型。经济责任审计的总风险是由重大错报风险（Risk of Material misstatement）、检查风险(Detection Risk)、评价风险（Review Risk）三个要素组成的。(在于保和博士的《经济责任审计研究》一书中将经济责任审计的总风险分为固有风险、控制风险、检查风险和评价风险四个要素。 )它们之间既相互联系，又相对独立，每个风险的存在都自成体系。据此参照提出经济责任审计的风险评估模型： 　　P（AR）＝P（MR）P（DR）P（RR） 　　其中： 　　P―概率； 　　AR―总体审计风险 　　MR―重大错报风险 　　DR―检查风险 　　RR―评价风险 　　 　　重大错报风险的评估 　　由于相关法律法规还远未达到健全完善，而且很多国有企业和国有控股企业的管理体制尚未完全理顺，在这些不利情况的影响下，企业领导人员经济责任审计的重大错报风险就增大。另外，企业领导人员对内部控制的态度至关重要。如果企业领导人员重视内部控制体系的建立、健全、并不断使之完善，而且在实际执行中以身作则、勤于监督检查，那么企业的重大错报风险水平就比较低，反之，重大错报风险就相当高。在实施经济责任审计之前，必须对重大错报风险水平有一个较为清楚的认识，如果无法判断重大错报风险水平的高低，应当将重大错报风险的评估值设定为