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浅谈高校内部审计资源分配最优化模型 　　[摘 要] 本文通过对高校内部审计项目的风险评估分析,创建了包含项目组织风险及管理需要的综合风险评估矩阵,并在所有单个项目的综合风险评估矩阵上建立了0-1整数规划,从运筹学定量的角度去研究最优的审计资源分配方案,以实现在有限的审计资源条件下,怎样对审计资源进行分配,使所有项目的总体风险暴露最小。 　　[关键词] 综合风险评估矩阵;高校内部审计;资源分配最优化;0-1整数规划 　　doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2010. 03 . 026 　　[中图分类号]F239.1 [文献标识码]A [文章编号]1673 - 0194(2010)03 - 0063- 03 　　 　　随着我国高校的办学规模逐步扩大以及高校内部干部人事制度、高校后勤社会化、职工收入分配制度等改革的深化,高校需要审计服务的组织活动也成倍增长,以笔者所在的高校为例,每年需要审计的项目多达500项,但审计处的工作人员不足10人,面对这样一种工作现状,高校的内部审计机构需要制订有效的审计资源分配方案,以确保高校内部审计工作的顺利开展并实现内部审计的目标。 　　 　　 一、高校内部审计资源分配的层次 　　 　　高校内部审计资源分配包括两个层次: 　　第一个层次指的是审计项目之间的资源分配方案。《内部审计具体准则》第1号规定:“在制订年度审计计划时,应当考虑组织风险、管理需要和审计资源,以确定具体审计项目。”也就是说,我们应该在制订年度审计计划阶段,根据一定的原则确定哪些项目需要重点审计,哪些项目需要一般审计,哪些项目可以不用审计而不影响内部审计的整体质量。按项目的评估风险分配审计资源在国外高校的内部审计中已经运用得十分广泛,如康奈尔大学,每3年审计部门就要帮助确定大学内部控制程序存在缺陷的风险。首先,学校被分为很多可以审计的独立单位,然后,对诸如规模、业务复杂性和外部环境等风险因素的影响进行评估。通过评估对这些单位打分,审计部门再基于这些风险评估结果决定审计哪些单位。低风险的单位只需定期进行有限范围的评论,审计部门通常将较多时间分配在高风险的单位。又如,耶鲁大学通常也对其内部单位进行风险评估,并按照次序排列风险,集中高风险的项目优先审计。 　　第二个层次指的是项目内部的审计资源分配方案,即在既定的审计项目中应怎样合理安排审计人员,使得项目组人员能在预计的时间内完成该项目的审计工作,避免审计失败。现代风险导向型审计就是遵从以风险评估结果为导向的审计资源配置的指导思想,适当分派项目组所有成员的工作,使得项目组具有足够的知识与经验高效地完成审计任务。 　　如果说高校内部审计资源分配的第一个层次主要是从宏观的层面决定潜在的审计项目审计与否的问题,那么第二个层次主要是从微观层面决定怎样组织审计资源对既定的项目实施审计。这两个层次相辅相成,只有在第一个层面做出了正确的审计项目选择,在第二个层面按质按量完成了审计项目,才能保证高校的内部审计功能正常发挥。本文讨论第一个层面的高校内部审计资源最优分配方案,通过对所有拟审计项目的综合风险评估并在此基础上建立0-1整数规划,从运筹学定量的角度去研究最优的审计资源分配方案,以实现最低的内部审计风险暴露。 　　 　　 二、审计项目的综合风险评估 　　 　　对于每一个审计项目,我们需要评估其综合风险,这种综合风险包含两个方面的特征:组织风险及管理需要。 　　组织在本文中指的是高校内部的某个独立核算的经济实体或项目,如高校的某个独立核算的基建项目、某项课题经费、某个领导的任期经济责任等。组织风险指的是高校内部组织的财务核算存在重大错报风险的可能性。组织风险的评估是一项复杂而重要的工作,涉及的因素很多,面临的被审计组织的情况又各不相同,因此很难考虑周全。对于风险的识别需要运用审计师的智慧和经验,因此审计风险的评估离不开审计师的职业判断,需要审计师进行定性的分析。同时,审计风险评估最终需要有一个量化值,否则新的审计模型就失去了意义。对此,可以引入模糊综合评价法对组织风险进行评估,其评估等级可以是:风险程度低、风险程度中、风险程度高。 　　管理需要指的是高校管理者根据管理的需要而认为某组织在本年度需要审计的可能性,这种需要可能来源于管理者认为该组织具有高风险,或者为满足某种法规需求(如领导离任经济责任审计),或者新成立的组织(如新办的校办企业)等。管理需要主要根据高校管理者的实际情况和需求决定,各高校面对的情况各不相同,因此很难考虑周全。对于管理需要的识别需要审计部门总体审计计划制订者与学校的管理者沟通决定,因此,可以采用专家调研法(Delphi法)来衡量高校管理者对拟审计的部门或组织的管理需要度,评估出的管理需要度等级