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由国企改制资产流失问题引发思考 　　摘 要：本文从阐述新《资产减值》准则的制订背景入手，回顾了资产减值会计的历史演进，分析了我国旧资产减值会计制度存在的问题。文章从资产减值的理论起点、含义、本质以及谨慎性原则在其上的运用，而理解了资产减值会计的理论基础。较为具体地比较了新资产减值准则和我国相关旧准则之间的差异，剖析了新准则下的各项资产减值问题，论述了我国未来执行资产减值准则可能产生的影响以及还将存在的不足，提出了为更加有效实施新资产减值准则的一系列建议。 　　关键词：国企；资产流失；问题；思考。 　　 　　我国国有企业在其改制、重组过程中，国有资产流失问题较为严重，主要是因为企业改制过程操作不规范、监督管理不到位，且应用我国资产减值准备制度中的不足而计提减值准备使企业在年度间随意调整利润等。在市场经济条件下，各类经济主体、各种所有制企业都存在资产减值和流失的可能，我国的资产减值准备制度应用中存在不少问题，对我国市场经济建设与发展形成较大的制约。 　　 　　1、引言 　　国有企业改制重组是实现我国国有资本战略结构调整的重大举措，也是适应经济全球化和市场经济竞争的需要。但一些国有企业在改制过程中，由于操作不规范、监督管理不到位等诸多原因，造成了国有资产的流失，严重损害了国家和人民的利益。在市场经济条件下，各类经济主体、各种所有制企业都存在资产减值和流失的可能。尽管资产减值准备在会计上具有积极影响，可使会计信息更真实、更客观，但目前我国的资产减值准备制度应用中还存在不少问题，容易使减值准备的计提成为企业在年度间较为随意地调整利润的工具。 　　2006年2月15日，国家财政部颁布了一项基本会计准则和38项具体会计准则，其中《资产减值》准则在我国已出台的《企业会计准则》与《企业会计制度》的基础上，将有关资产减值的内容进行了调整和统一，在适当考虑我国国情的基础上，实现了与国际会计准则的趋同。新会计准则的实施有力地规范会计工作秩序和会计行为，提高会计信息质量，维护社会公众利益，这对于我国国有资产的流失问题又有了进一步有效地解决。近三年，中央企业资产总额平均每年增加1.3万亿元，销售收入平均每年增加1.2万亿元，实现利润平均每年增加1500亿元，上缴税金平均每年增加1000亿元，国有资产保值增值率达到144.7％。这些成绩，是在消化清产核资挂账3521.2亿元，增加计提资产减值准备3015.7亿元的基础上取得的，是实实在在的。 　　 　　2、新《资产减值》准则的制订背景 　　2．1资产减值会计的历史演进 　　2．1．1 国际会计准则机构对资产减值的研究 　　1996年6月国际会计准则委员会（IASC） 就开始筹划资产减值会计准则，直到1998年6月正式发布了《国际会计准则第36号：资产减值》（IAS36）。从此，资产减值会计以决策有用观为基础，彻底摆脱了历史成本原则，在计量时也引入了多重计量原则，使资产的实际状况反映得更为真实。IAS36指出，在每一个资产负债表日，企业应评估是否存在资产可能已经减值的迹象，如果存在企业应估计资产的可收回金额低于其账面价值时，应将减值损失计入当期损益。 　　 2．1．2 我国资产减值会计的发展 　　我国1992年执行的《股份制试点企业会计制度》最早提出了计提坏账准备金的规定，但并没有做出强制要求；1998 年，我国财政部颁布了《股份有限公司会计制度》，要求一些比较特殊的股份有限公司（如境外上市公司、香港上市公司以及在境内发行外资股公司）在中期期末或年度终了时根据实际情况对应收账款、存货、短期投资和长期投资计提减值准备；2000年，财政部颁布了《企业会计制度》，规定企业应当定期或至少于每年年度终了对各项资产进行全面检查，合理地预计各项资产可能发生的损失，并对其计提资产减值准备。 　　 　　3、新资产减值准则产生的影响、存在的缺陷以及改进的措施 　　3．1 我国未来执行资产减值准则可能产生的影响 　　3．1．1 对企业会计信息的影响 　　资产减值会计以资产价值代替历史成本计量，将资产账面价值大于该资产可收回金额的部分确认为资产减值损失或费用。因此在进行会计核算以及当资产发生减值时通过提取减值准备金，可以使得企业会计信息更加真实、可靠，同时由于信息披露更加全面，因此可满足各方面的决策需要。 　　3．1．2 对企业利润的影响 　　通过资产减值准则的施行，可更好体现谨慎性原则，更加真实、客观地反映企业的经营业绩。同时由于准则中规定资产减值损失一经确认，不得转回，只允许在资产处置时，再进行会计处理，就可以解决一些企业滥用提取资产准备金的做法。因此，我国资产减值准则是一项重大变革，符合我国上市公司监管现状。 　　3．1．3 对企业所得税的影响 　　为了保证会计信息的质量，企业