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生物资产评估研究综述 　　[摘要]本文对目前国内外关于生物资产评估研究现状进行了分析与归纳，指出目前国内外关于资产评估的研究大部分是侧重非生物资产价值的评估，而且国内外对生产性生物资产的研究十分匮乏，如果有也是对其会计计量方面做了更多的阐述，对于资产评估这一模块涉及太少。因此本文对国内外关于生物资产研究现状进行分析后，提出了完善生物资产价值评估体系与应该加强对不同种类的生物资产评估的进一步研究的建议。 　　[关键词]生物资产 评估综述 　　一、生物资产的概念 　　在生物资产评估研究最早的是澳大利亚会计准则委员会于1998年颁布的1037号（AAS35）会计准则。《国际会计准则第41号――农业》对生物资产的研究从概念的界定、初始确认到后续计量作了详细具体的介绍。我国在借鉴国外会计准则的基础上，2006年颁布《企?I会计准则第5号――生物资产》，根据《企业会计准则第5号一生物资产》，将生物资产译为“有生命的动物和植物”。我国的会计准则又将生物资产分为三大类：消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。 　　二、生物资产的评估 　　1、国外研究现状 　　（1）国外生物资产评估制度发展历程 　　英国《评估指南》（红皮书）在1996版指南12中关于森林资源评估这一部分内容中提出了关于资源型植物价值评估的一些方法。Charles（1989）对森林的经济价值评估做出了一系列研究。《欧洲资产评估准则》介绍了农业资产包含的内容以及相互之间的区别、评估方法以及市场价值的确定，同时也介绍了在评价这些动植物时影响因素和多年生植物的评估方法。《IVS指南10――农业资产评估》提出生物资产是活的动物和植物，在评估中将其划分为附着地的生物资产和非附着地的生物资产，将其区别于农业资产和个人财产进行评估。《澳大利亚评估准则与实践》对乡村资产评估进行了介绍，其中包括对生物资产相关不动产的阐述，如果园的建设投资、养殖设备、设施等评估。M.Siegmund-Schultze等（2007）提出牲畜的价格与作物的价格是紧密联系的，牲畜饲养过程中还要考虑寄生虫、食肉动物和疾病这些生产风险因素。Charles Elad（2011）提出在对生物资产进行价值确认时，如何确定与风险相对应的未来现金流量和选择合适的折现率是一个直的继续注意和研究的问题。 　　（2）国外生物资产评估方法研究历程 　　根据资产评估的概念可知资产评估方法有三种比较普遍的方法，即为市场法、成本法以及收益法。Fhoffmann-LaRoehe（2000）提出市场价格不能作为生产产品公允价值的可靠基础，对于生长产品因其投入大于收益所以不适用公允价值计量方法，不能用市场法来对其进行价值评估。而DLRoberts（2000）却认为损益账户中应该反映出生物资产由价格变化引起的公允价值变化，可以运用市场法对其进行评估。Roger Juehau（2000）则认为现在的农业市场足够开放且有活跃市场，市场法是评估农业资产最好的选择。 　　《澳大利亚评估准则与实践》对乡村资产评估进行了介绍，魏京红（2007）提出阅读《澳大利亚评估准则与实践》一书后的看法，认为该书只是大篇幅的简述了乡村用地、设施以及一些特殊资产价值的影响因素，对牧场、作物农场中建设设施、养殖设备、以及影响农业生物资产价值的因素进行了介绍，而对农业生物资产自身的生长规律、特点、评估方法却未做过多阐述。 　　综上所述，国外对于生物资产的评估更着重于研究资产评估规范以及生物多样性经济价值评估方面，而对生物资产评估方法的研究还不足，很多评估准则只是粗略介绍并未将其作为重点研究对象。 　　2、国内研究现状 　　（1）我国生物资产评估制度发展历程 　　我国的资产评估行业是改革开放和建设社会主义经济的过程中逐渐发展起来的。1989年原国家国有资产管理局下发了《关于国有资产产权变动必须进行资产评估的若干规定》，这是我国首次关于资产评估问题的政府文件。1993年，中国资产评估协会成立，成为资产评估专业指导及文件草拟机构，最早涉及的资产评估制度准则是1996年颁布的《森林资源资产评估技术规范（试行）》。2015年颁布了新的《森林资源资产评估技术规范》，完善了森林资源资产评估的规范。 　　（2）生物资产价值评估目的研究现状 　　孙国梁（2011）认为资产评估的目的是资产业务引发的经济行为对资产评估结果的要求，或资产评估结果的具体用途，并在研究果树资产评估后得出果树资产评估目的。胡海川（2013）提出资产评估的一般目的是在涉及“交易行为”和“产权变动”时提供资产在特定条件下的公允价值，但生物资产的评估目的包括：①服务于会计、审计活动；②服务于产权交易；③服务于农业保险；④服务于纳税处理。 　　（3）我国生物资产评估方法研究现状 　　孙国梁（