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煤炭企业基本建设期会计核算几点思考 　　【摘 要】在国家去产能、调结构的政策引导下，“营改增”税制改革的大背景下，煤炭企业基本建设呈现出周期长、投资增大、会计核算工作内容庞杂的特点。本文从煤炭企业基本建设期财务的特征，煤炭企业基建期会计核算的内容，煤炭企业基建期会计核算存在的问题，加强煤炭企业基建期会计核算水平四个方面做以分析、思考。 　　【关键词】煤炭企业；基本建设期；会计核算 　　一、煤炭企业基本建设期财务的特征 　　煤炭企业基本建设期受地质条件、施工环境、国家调结构、去产能政策、淘汰落后技术、煤炭产业升级换代的影响，基建期财务表现出投融资规模大，受国家、地方法规政策约束深，基本建设期时间跨度大等等。显著特征如下： 　　1.煤炭企业是资金密集型企业，建设期投资额大，合理的资金筹措和投资安排显得尤为关键。在产业升级的大背景下，新建煤炭企业产能动辄千万吨，投资额几十亿元，除自有资金外，负债资金规模庞大。因此，优化建设方案，保证投融资同步性非常关键。 　　2.基本建设期牵涉国家政策法规方方面面，诸如《合同法》《建筑法》《招投标法》《建设工程项目管理条例》《建筑工程施工发包与承包计价管理办法》等法律规章在会计核算和财务监督中都会用到，对财务人员的素质要求，特别是法律法规的掌握上有较高的要求。 　　3.煤炭企业基本建设期所形成的资产多数是建筑、安装形成的，其时间跨度大，明细子目多，容易混淆。其会计核算、税务处理、资产确认计量区别于正常生产经营期，日常工作的重点主要是资产的准确确认、计量。 　　二、煤炭企业基建期会计核算的主要内容 　　1.建设资金筹集，主要是资本金筹集和负债资金筹集。资本金按照章程约定的出资比例和出资时点进行明细核算，负债资金根据债权单位进行明细核算，一般情况下，尽量争取到金融机构的项目贷款。资本金通过实收资本核算，负债资金通过短期借款、应付账款、长期借款核算。 　　2.在建工程的核算主要依据投资概算的内容、金额，并根据合同、造价结算和其他资料进行核算。包括建安投资、设备投资、待摊投资、其他投资四大项。建安投资和设备投资要按照施工准备工程、井底车场巷道及硐室、提升系统、排水系统 、 通风系统、、供电系统、等分系统项进行核算；待摊投资和其他投资应根据投资概算中二类费用的具体项目进行明细核算，在费用限额内控制列支。 　　3.工程及其他价款的结算与支付。煤炭企业建设期所签订的建安、设备及设计、监理、造价咨询等合同，往往付款周期长，金额较大，合同约定按照进度并结算后付款。会计人员要熟悉合同内容，特别是付款比例约定。根据计划造价部门的结算金额确定在建工程和应付账款的入账金额。在款项支付上，要对工程技术等部门填制的付款审批单认真核对，做到相关授权审批人员签字完整，付款信息准确无误。 　　4.基建收入的核算，在井筒和巷道施工过程中，会有工程煤产生，对外销售时，会涉及收入冲减投资，流转税及所得税。工程煤收入核算，通过在建工程明细科目核算，收入红字冲减在建工程，发生的销售费用及相关附加税、企业所得税计入在建工程。在核算时，应进行价税分离，正确核算增值税额。 　　5.资产和剩余资金的交付，通过竣工财务决算后，就需要从基本建设期转入生产经营期，需要将在建工程科目的建安、设备投资按明细项目进行结转，对待摊投资和其他投资金额按比例进行分摊，最终确认固定资产及其他资产科目金额。 　　三、煤炭企业基建期会计核算存在的问题 　　随着我国计划经济向市场经济的转型，企业建设模式的转变，行业会计制度向企业会计制度及会计准则的转变，国家财税体制特别是“营改增”试点的强力推进，都给基建期会计核算工作带来了挑战。煤炭企业基建期会计核算主要存在以下几方面的问题： 　　1.财务人员在相关财经政策法规和会计制度的把握上不够准确。2014年的《企业会计准则―基本准则》侧重于确认、计量和报告披露，由于行业会计制度《基本建设单位会计制度》已作废，2001年颁布的《企业会计制度》时间较早，基于传统会计人员思维模式的会计科目设置和核算方式列举已在相关教案中较少提及。大部分基建期会计人员对相关财务及会计政策的把握不准确，不到位，从而造成会计核算的结果难言准确。 　　2.资产的确认和计量工作具有其特殊性。由于企业的大部分资产处于建设、安装进程中，每月末，需要工程技术部门、工程造价部门、工程监理单位以及财务部门进行实际测量验收，确保资产计量的准确性。由于煤炭建设期大部分工程属于巷道施工，一般会计人员对工程图纸看不懂，对工程造价的编制知识缺乏，从而造成资产的确认、计量上单方面认可工程造价部门的数字，难以起到财务的监督职能。 　　3.基建期的开办费和建设单位管理费核算问题。煤炭企业基建期跨度大、时间长，对这一时期产生的人员工资、办公费、培训费、差旅