管理会计关于国库集中支付方式下用款额度对账工作探索.docVIP

管理会计关于国库集中支付方式下用款额度对账工作探索 　　摘要：执行国库集中支付制度的预算单位应重视用款额度对账工作。本文提出两种国库集中支付方式下用款额度对账方法：编制用款额度余额调节表和用款额度支付数调节表。在已达账项和未达账项均准确记录的情况下，通过调节未达账项，使调节后用款额度余额一致，得以验证用款额度账实相符，以保证用款额度国库支付与账面记录准确、无误，提供完整、真实、可靠的用款额度收支及结余等会计信息，确保财政资金安全。 　　关键词：管理会计 国库集中支付 用款额度 对账 　　对于执行国库集中支付方式的预算单位，其财政资金的收支均通过国库集中支付系统进行操作，其表现形式是用款额度。预算单位首先根据部门预算，按规定编制用款计划，经财政部门审批后，再根据单位用款需求，进行用款申请，经财政部门审批后，将财政资金直接支付给商品或服务的供应商。在会计核算上，收到和支用财政部门批复的用款额度，在财政授权支付方式下用“零余额账户用款额度”科目核算，收到用款额度时，借记“零余额账户用款额度”，支用用款额度时，贷记“零余额账户用款额度”。财政资金对于预算单位虽然是用款额度，但其价值等同于货币资金。根据《中华人民共和国会计法》的规定，各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项相互核对，保证会计账簿记录与实物及款项的实有数额相符。因此，正如企业对银行存款对账工作高度重视，执行国库集中支付制度的预算单位用款额度对账不是可有可无的一项工作，要依法开展此项工作。 　　一、用款额度对账的内容 　　在国库集中支付方式下，可以分类统计关于用款额度收支及结余的各项指标：已批复计划数、已申请支付数、已支付数、可申请支付数、可支付数。已批复计划数即收到的用款额度，已申请支付数、已支付数反映支用的用款额度，由于国库集中支付系统完成整个用款支付，从支付申请到支付完成有时间差，非即时同步完成，国库集中支付系统已支付完成，则必定已申请支付；国库集中支付系统已申请支付，但未必已支付完成，导致已申请支付数和已支付数在统计时点上可能有差异，一般情况下：已申请支付数≥已支付数，可申请支付数≤可支付数。各项指标之间存在一定的数量关系：本年累计已批复计划数-本年累计已申请支付数=可申请支付数，本年累计已批复计划数-本年累计已支付数=可支付数。 　　在单位账务系统账面上，“零余额账户用款额度”科目借方发生额反映收到的用款额度，即根据国库集中支付系统已批复计划数登记入账；“零余额账户用款额度”科目贷方发生额反映用款额度的支用，“零余额账户用款额度”科目余额一般在借方，反映用款额度结余情况。 　　用款额度对账，主要就是账实核对。“账”毫无疑问就是单位账务系统记录的用款额度账面余额，而“实”是国库集中支付系统记录的用款额度余额，相对用款额度账面余额而言，是用款额度的实有数。用款额度账实核对的结果往往不一致，原因有两种：一是存在未达账项，二是单位账务系统和国库集中支付系统至少有一方存在记账错误。未达账项，指单位账务系统和国库集中支付系统对用款额度收支的记录准确无误的情况下，由于有关凭证在二者之间传递需要时间，导致一方已经登记入账，而另一方尚未登记入账。需要注意的是，未达账项指本年累计至本期末，而不是本期发生的一方已达而另一方未达事项。举例说明：本期会计期间为7月，截至6月末有一笔未达项，在7月份，该账项未达的一方到达，则本年累计至本期7月末，该笔账项变为已达账项，而不要误以为是未达账项。由于未达账项造成的用款额度余额不一致，属于正常现象，通过一定的方法对未达账项进行调整，即可使调整后用款额度余额一致。 　　二、用款额度对账方法及举例 　　在会计期末，用款额度账面余额=“零余额账户用款额度”科目本年累计借方发生额-“零余额账户用款额度”科目本年累计贷方发生额。 　　在国库集中支付系统中，用款额度余额有两个衡量指标：可申请支付数、可支付数。 　　用款额度对账的第一种方法是：借鉴银行存款余额调节表，编制用款额度余额调节表进行对账，见表1。 　　调节后余额综合反映了所有收到的用款额度即已批复的用款计划、所有已支付的用款额度（包括账面已付且国库集中支付系统已申请支付、账面已付但国库集中支付系统未申请支付、国库集中支付系统已申请支付但账面未付）。 　　举例说明：2015年7月31日，某单位零余额账户用款额度账面余额为200000元、本年累计借方发生额500000元、本年累计贷方发生额300000元；国库集中支付系统累计已批复计划数500000元、已申请支付数298600元、可申请支付数201400元，已支付数297900元、可支付数额为202100元。通过核对账务系统零余额账户用款额度明细账与国库集中支付系统收支明细账，整理未达账项（详见表2、表3）。 　　说明：国库集