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管理会计应用中存在问题分析 　　摘要：管理会计作为一种管理工具（尤其是在资金使用、成本控制和预算决策等方面），从20世纪70年代末引入中国后，得到了一定的实践。但从整体上看，其应用水平还很低：应用面很窄、应用度很浅、理论知识应用不够广泛，知识之间联系分散等，其原因有三个方面：从外部环境看，管理会计理论落后于经济发展的需要以及良好的社会环境的缺乏等是其重要原因；从企业内部看，决策者对管理会计不够重视和会计人员管理会计的理论修养和实践技能不高；从管理会计本身来看，该学科建设及其理论研究还很落后，尚未形成适应我国经济发展客观需要的完善的管理会计信息系统。最后，提出了相应的对策措施。?? 　　关键词：管理会计；外部环境；内部环境；学科建设；信息系统?? 　　中图分类号：F233文献标识码：A 文章编号：1009－9107（2007）04－0112－04 　　 　　一、管理会计应用过程中存在的问题?? 　　 　　管理会计具有“参与经营决策, 确保企业决策的正确性; 实施全面预算管理, 协调企业内部财务关系; 运用各种成本计算方法降低企业成本, 提高资金的使用效率;通过预测分析,促进企业经营水平的提高”等诸多优点。［1］管理会计丰富和发展了会计学科的本身,为世界各国所推广。上世纪80年代初管理会计从西方引入我国，已有30多年的时间，在我国得到了一定的实践。例如，浙江巨化集团构建学习型财务，海尔集团利用现代管理会计等都是成功的典型。管理会计的应用突破了传统成本会计提供信息的局限性，通过应用管理会计各种方法，为决策者提供了更为可靠的信息，从而使企业具备了长足的发展潜力。但同时，由于先天原因，管理会计的发展滞后于实践的需要，有很多问题亟待解决。?? 　　管理会计和财务会计同属于会计系统，但管理会计的发展和被重视程度远不及财务会计。究其原因主要有三：一是由于传统会计体制的影响，许多会计人员习惯于流水作业；二是现代企业多数经过产权转换，所有者与经营者受各自利益的驱使，经营者很重视外界对企业经营业绩的评价，自然相当重视对外披露的会计信息，这驱使会计人员热衷于各类财务报表的编制；三是理论界对管理会计也只是停留在借鉴意义层面上的讨论，不少会计人员对管理会计与财务会计概念模糊，彼此难分。?? 　　目前，管理会计未能得到很好的发展，其具体表现在：?? 　　 　　（一）应用面较窄?? 　　迄今为止,管理会计仅在部分地区、部分企业得到了一定程度的应用,还有相当数量的企业经营管理人员对管理会计知之较少甚至一无所知。管理会计的应用一般限于市场经济比较发达的城市和地区、会计信息系统比较健全的知名企业或大中型企业,如浙江巨化集团、海尔集团等知名企业利用现代管理会计也只是成功的个别典型案例。落后地区一般的小型企业管理会计的发育还比较幼稚，会计也仅仅是履行了其最基本“反映”职能。如果信息失真，管理会计在会计从业人员的视角看也就毫无意义了。因此，管理会计目前的应用面还很狭窄。?? 　　 　　（二）应用度较浅?? 　　目前,仅部分管理会计理论与方法在企业的管理中得到应用,还有管理会计内容并未进入实质性的应用阶段。现在管理会计的理论研究还仅局限于对国外著述的翻译介绍,没有很好地结合我国的实际情况。现行教科书中列示的方法与技术,很多属于纯理论的探讨,许多研究片面追求复杂的数学模型,如预测分析中的多元线性回归分析等，然而获得数学模型所需数据资料成本太高,数学模型难以理解,决策者对之往往望而却步。?? 　　 　　（三）应用很分散?? 　　管理会计在实际工作中得到了初步应用,但理论的应用呈分散状态,知识彼此之间缺乏有机联系,尚未建立真正意义上的管理会计信息系统。国际会计师联合会常设分会财务与会计委员会认为:管理会计是在组织内部,对管理当局进行规划、评价和控制的信息进行确认、计量、积累、分析、编报、解释、传输的过程。从以上定义可看出,管理会计被认为是对各种基础理论和技术方法的综合应用,由于基本理论的研究未得到重视,因而对管理会计的目标、假设的研究零乱分散,还未形成一个完整的理论体系和信息管理系统。?? 　　 　　（四）会计人员对管理会计与财务会计概念模糊?? 　　平时推行的编制全面生产财务计划和月度作业计划、以班组核算为基础的厂内经济核算制等实际上就是实行事前计划、事中控制的管理会计，但在实务上很少有人有意识进行归纳和系统，更多的仅仅认为就是做经济核算的财务会计，没有上升到管理的层次。因此，这种认识上的模糊和落后是造成管理会计发展滞后的内因。?? 　　 　　（五）会计信息失真?? 　　这是造成管理会计失效和发展滞后的根源。财政部1998-1999年会计信息质量抽查结果显示，1998年有八成以上会计信息失真，1999年有九成以上企业会计要素失