税收公平原则对我国个税制度改革与完善.docVIP

税收公平原则对我国个税制度改革与完善 　　摘要 税收公平原则是税法的基本准则，也是公平这一社会基本理念在税法中的具体体现，我们认为实现税收的公平是促进社会公平的关键之一，特别是个人所得税这种直接税。我国的个人所得税开征之时就以调节收入差距为目的，但其对税收公平原则的体现不够充分，尤其在贫富差距日渐悬殊的今天，对收入的调节力度显得不足。本文力图找到我国个人所得税法在体现税收公平原则方面的差距性，并针对这些差距提出作者的完善和改革建议。 　　关键词 个税制度 税收公平原则 改革 　　中图分类号:F812 文献标识码：A 　　一、税收公平原则的含义和功能 　　税收公平原则是近代平等性的政治和宪法原则在税收法律制度中的具体体现，是税法的基本原则之一。第一次对税收公平原则作出阐述的是英国古典政治经济学创始人威廉?配第，他将税收基本原则概括为公平、简便、节省三原则。后来的西方学者，如亚当?斯密、阿道夫?瓦格纳，还有马斯格雷夫等，虽然表述方式不同，但无一例外地都把税收公平原则作为税法不可或缺的基本原则之一。 　　威廉?配第认为，所谓公平，就是税收要对任何人、任何东西“无所偏袒”，根据纳税人的不同能力，征收数量不同的税收。亚当?斯密认为“个人为支持政府，应按个人的能力，即以个人在国家保护下所获得的利益，按比例缴纳税收”，此即为课税公平的意义。 　　税收公平原则的内容，主要包括普遍课征原则、受益原则和负担能力原则三个方面。 　　（一）普遍课征原则。 　　普遍性是税收的特征之一，也是税收公平的必然要求。我们认为，普遍课税的含义不仅包括对所有有能力纳税的人征税，更应包括对所有所得形式全面征税。劳动无贵贱，不管所得其来源和形式是如何，都应一律依法征税。只有这样，才能真正体现法律面前人人平等的原则，体现税法的公平性。 　　（二）收益原则。 　　受益原则认为应根据纳税人受益的多少来纳税，也称为受益原则或者“税收价格论”。税收被视为是人们享受国家提供的公共产品的对价。受益原则体现了税收“取之于民、用之于民”的思想，它基于等价交换原则，认为纳税人因付出税款而减少的价值至少应与纳税人获得的因税款使用而增加的福利相一致。 　　（三）负担能力原则。 　　亚当?斯密是受益说的鼻祖，但同时他也认为，税收应按照个人的能力来征收。该说后经穆勒、斯图亚特、塞利格曼等进一步完善，形成完整的负担能力说。负担能力原则，又称为量能课税原则，认为应按纳税人的经济能力或福利水平决定税负，是现代普遍采用的税收公平原则。 　　二、我国个人所得税制度的现状 　　（一） 我国个人所得税税制无法体现公平。 　　首先，分类所得课税模式对不同项目收入适用不同税率和计征办法，难以将个人全年的各项应税收入综合计算征税，不能全面、完整地体现纳税人的真实纳税能力，难以体现公平原则。其次，我国个人所得税的费用扣除对纳税人的各种负担考虑不充分，对净所得征税的特征表现不明显。对赡养老人、子女抚养、教育、医疗等开支没有差异化考虑，另外，在现实生活中，一部分人会因特殊情况而面临不可避免的支出，如意外事故或者被盗造成的损失等等，因此，只有适当拓宽允许扣除范围，才能实现税负公平的目的。再次，工资薪金个人所得税税率偏高，这导致一方面实际操作中很难严格照章纳税，造成了合理避税、少上税、甚至偷税漏税；另一方面对培养公民自觉纳税意识、提高国民素质，建立诚信社会非常不利。 　　（二）现行个人所得税制度的税基问题。 　　1、税基口径较窄。 　　现行个人所得税法列举了 11 项应税所得，第 11 项“其他所得”表面上是一个较为灵活的概念，似乎给予税务机关一定的自由裁量权，但是这个“其他所得”附有“经国务院财政部门确定征税”的限制条件，意即凡未经国务院财政部门正式确定征税的其他所得，原则上都不属于个人所得的范围。所以个人所得税基本上只对前 10 项所得课征，征税范围不宽泛，税基口径较窄。 　　2、应税所得界定不够规范。 　　改革开放以及市场经济的发展使我国个人收入来源呈现出多元化的趋势，过去主要是工资、薪金所得，随后逐渐增加了稿酬等劳务所得；金融市场、技术市场、房地产市场的发展，使得金融商品不断丰富，居民可以利用自己的资金、财产、技术等参与各种投资行为。所以不仅工资、薪金、稿酬等劳动性质的所得增加，而且股息、利息、红利等资本性所得也逐渐成为居民个人收入的重要组成部分。此外，一些人还获得了财产继承所得、财产租赁所得以及特许权使用费所得等财产所得。这些所得不纳入应税所得中，是我国税制的极大缺口。 　　3、费用扣除设计不够合理。 　　我国个人所得税的费用扣除，是按不同的征税项目分别采用定额和定率两种扣除方法。这不仅造成计算上的繁琐，给征纳双方带来计算上的困难，同时也存在不合理、不公平的因素，表现