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营改增对我国企业利润影响 　　摘 要：文章通过分析营改增后税负、抵扣效应和税率对企业利润的影响，得出结论并提出建议，扩大抵扣范围和提高企业财务管理的能力，能使企业的税负进一步下降，利润进一步提高。 　　关键词：营改增；利润 　　中图分类号：F810.4 文献标识码：A 文章编号：1006-8937（2016）24-0146-03 　　1 概 述 　　2012年1月1日上海率先在交通运输业和部分现代服务业试点营改增，2012年12月1日，试点扩大至8省（市），2013年8月1日，试点推向全国，同时增加广播影视服务纳入试点范围；2014年1月1日，增加铁路运输业和邮政业纳入全国营改增试点范围，2014年6月1日，增加电信业纳入全国营改增试点范围；2016年5月1日起全国开始推开营改增试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业全部纳入营改增试点，至此，营业税退出历史舞台，增值税制度将更加规范，此次营改增是自1994年分税制改革以来，又一次财税体制的深刻变革。 　　1994年1月1日起在全国范围内开始征收营业税，自此营业税成为我国地方第一大税种。营业税是根据营业额全额征税，所以存在重复征税情形，主要体现在两方面： 　　第一是营业税本身存在重复征税，提供应税劳务的企业如果存在购买应税劳务的情况，在购买环节已经就营业额全额缴纳营业税，在出售环节已经缴纳过营业税的营业额还要再一次计入应纳税额，出现重复缴税； 　　第二是增值税和营业税交叉重复征税，如不动产的销售，原计入不动产的材料物资在购买时存在进项税额，而形成不动产的进项税额是不允许抵扣的，在销售不动产时，营业额中包括进项税额，因此缴纳营业税时，进项税额计入应纳税额，造成重复征税。 　　营改增实施以来出现了不同的声音，尤其是交通运输业，营改增之后部分企业的税负不降反增，这与营改增减少企业税负的目的有所相悖。 　　本文通过分析营改增相关税收政策，了解营改增是否能减少税负增加企业的收益，是否能促进企业的发展、促进第三产业结构的升级。 　　2 营改增基本概念 　　营业税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业税属于流转税制中的一个主要税种。应税劳务包括交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。计算方法： 　　应纳税额=计税营业额×适用税率。 　　计税营业额包括全部价款和价外费用。 　　增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。计算方法：应纳税额=销项税额―进项税额。 　　营业税改征增值税（以下简称营改增）是指以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，增值税只对产品或者服务的增值部分纳税，减少了重复纳税的环节，并且降低了服务的增值税税率。 　　营改增后小规模纳税人，是指对于试点范围内的交通运输业、邮政业和现代服务业，年销售额低于 500万的小规模纳税人，由原来的 5%的营业税改征 3%的增值税。 　　提供有形动产租赁服务在原营业税业务中属于金融保险业，适用税率为5%；营改增之后适用增值税率17%。 　　转让土地使用权在原营业税业务中属于转让无形资产业，适用税率为5%；营改增之后适用增值税率11%。 　　销售不动产业务在原营业税业务中适用税率5%，在营改增之后适用增值税率11%。 　　提供不动产租赁服务在原营业税业务中属于金融保险业，适用税率为5%；营改增之后适用增值税率11%。 　　提供建筑服务、交通运输服务、邮政服务、基础电信服务，在原营业税业务中适用税率3%，营改增之后适用增值税率11%。 　　提供现代服务（除租赁业务外）、生活服务（原文化体育业、娱乐业）、金融服务、增值电信服务、销售无形资产（除土地使用权），在原营业税业务中绝大部分适用税率5%（文化体育业3%、娱乐业5%～20%、增值电信服务3%），营改增之后适用增值税率6%。 　　国际运输服务、航天运输服务、向境外单位提供的完全在境外消费的相关服务营改增之后适用增值税零税率。 　　3 营改增后对企业财务业绩影响的分析 　　3.1 营改增后变化 　　3.1.1 计税方法和税基发生变化 　　营业税的税基是全部费用，是价内税，计入价格；增值税的计税方法中进项税额抵扣是增值税的灵魂，税基是产品或服务在本环节中增值部分，增值税是价外税，不计入价格。 　　计税方法的变化导致计入成本的费用发生变化，如果在上一环节缴纳了营业税，在本环节中计入服务的成本中，增加了本环节的应纳税额；但是上一环节缴纳的增值税，在本环节中是可以抵扣的，减少了本流通环节中缴纳的增值税，而且增值税属于价外税，不计入营业成本。 　　3.1.2 税率发生变化