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营改增对抚州现代服务业税负影响及对策分析 　　摘要：“营改增”对于推动国家社会经济结构的调整和加快经济发展方式转变有着深远的影响。对于中部欠发达地区的抚州市现代服务业处于起步和发展阶段，“营改增”政策一方面可以使得部分企业结构性减税，另外一方面也有可能使部分企业税负增加。本文从企业税负方面来探讨抚州市此类企业在营改增过程中的利弊，进一步分析营改增对企业的经营管理影响，并提出相应的对策与措施。 　　关键词：营改增；税负；现代服务业 　　抚州市位于江西省东部，属于经济欠发达地区，无论是工业、农业还是服务业都处于一个比较低的水平阶段。按照要求，抚州市于8月1日起在交通运输业和部分现代服务业实施营业税改征增值税试点改革，确认“营改增”纳税人1003户。“营改增”试点的推行，对于抚州市相关企业来说利弊参半，对于抚州市经济影响也有利有弊。在此情况下企业只有认真分析营改增政策，把握好政策的优势引导，实施转变经营管理方式才能更好的推动企业的发展。 　　一、营改增对抚州市现代服务业税负影响分析 　　1、小规模纳税人总体上税负降低 　　作为小规模纳税人，营改增后企业缴纳增值税是以不含税收入3%的征收率征收，对于交通运输业中的小规模纳税人而言在此之前同样是按照3%的税率缴纳营业税，看是没有变化，但是增值税为价外税，营改增后需要将原营业收入作为含税价换算成不含税价计算应缴纳的增值税销项税额，因此小规模交通运输企业缴纳的增值税负担要低于之前的营业税负担。而对于其他它六个服务行业来说，在此之前最少都是按照5%的税率征收，营改增后变为3%，下降了2%，对于企业来讲降低了企业税负。以上分析是从营业税变为增值税的角度分析企业的税负。但是企业的税负降低，使得企业利润有所增加，从而使得企业缴纳的企业所得税有所增加，经过分析测算可以得知企业缴纳所得税上升幅度要小于营业税变为增值税下降的幅度，因此总体来讲小规模纳税人总体上税负降低，营改增为此类企业的生存发展创造了条件。 　　2、现代服务业中的一般纳税人纳税负担取决进项税抵扣数 　　营改增后，现代服务业和交通运输业分别按照6%和11%两种税率缴纳增值税，这两种税率都要高于之前营业税征收税率，在没有进项税抵扣的情况下此类企业的课税负担加重，经过测算可得知，两者的税负分别加重23033%和132% 　　但是营改增后的一般纳税人企业可以执行进项税抵扣，可以抵扣的项目包括外购的机器设备、水费和电费所含的进项税额等。进项税抵扣数直接影响企业的税负，当进项税达到一定的量，企业的税负可以和营改增之前持平，当进项税超过这个平衡点后企业的税负开始降低，因此进项税抵扣量越大企业的税负越轻。假设一般纳税人中交通运输业和服务业分别执行11%和6%的税率，但是都按照13%进行进项税抵扣，两者的进项额分别为A和B，则进项税额分别为A/（1+13%）×13%和B/（1+13%）×13%。再假设营改增之前交通运输业和服务业销售额分别为A1和B1，按照3%和5%的征收率，交通运输业和服务业的营业税分别为3%A1和5%B1，改革后两者缴纳的增值税分别为991%A1和566%B1。要想使得营改增前后企业税负相同，那么企业抵扣的进项税额就应该分别是：A/（1+13%） 13%=991%A1-3%A1，B/（1+13%）×13%=566%B1-5%B1，可知A/A1=6009%，B/B1=574%，即交通运输业和服务业中的进项额占其销售额分别达到6009%和574%时，可以使得改革前后的税负水平相同，当超过这一比例时，企业的税负减轻。 　　3、流转税额发生变化 　　营改增后城建税和教育费税金附加随之发生变化，同样会影响企业税负，其影响度有多大取决于流转税税额变化程度。 　　抚州市营改增后的统计数据表明，2013年8月份以后全市道路运输业营业收入和利润增幅回落明显，该市123家道路运输业重点企业实现营业收入12005亿元，比2012年同期下降19%，2013年 8月后转为负增长；营 　　业税金及附加下降128%，营业利润出现增长，实现营业利润17亿元；进入2014年，1-5月份抚州市规模以上服务业企业法人单位161家，营业收入同比下降58%，营业利润同比下降178%，营业税金及附加同比下降718%，“营改增”政策对抚州市交通物流及服务业的短期负面影响持续显现，部分物流企业受营改增政策的影响，已出现经营无法持续，甚至关门停业。 　　结合以上分析和统计数据可知，营改增政策对抚州市物流企业的经营情况产生了重大影响，加重了大部分企业的税负，影响了企业的生存和发展，对抚州市的财政税收也产生了一定的影响。 　　二、抚州市现代服务行业应对“营改增”的对策分析 　　“营改增”政策是为了避免企业重复纳税，促进现代服务业发展，推动产业升级，优化经济