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营业税改增值税对现代服务业利弊分析 　　摘要：“‘营改增’不是税种的简单转换，而是一项重大制度创新，是牵一发而动全身的改革。”本文在阐释营改增、现代服务业相关概念以及营改增对现代服务业宏观影响的基础上，具体分析了营改增后，现代服务业在财务管理、产业链、经营决策等方面的益处和弊端，最后简单提出了应对措施。 　　关键词：营改增；现代服务业；利弊分析 　　中图分类号：F812.42 文献标识码：A 　　一、营改增和现代服务业概述 　　营业税改增值税（营改增）是我国2012年在交通运输业和部分现代服务业开始试行的一个基本方案，其根本目的是为了避免重复纳税，构建公平的税收制度，推动服务业等相关行业的快速发展。 营改增就是以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，增值税就是对于产品或者服务的增值部分纳税。截至2013年年底，从营改增试点反馈的情况看，2013年减税规模超过1400亿元左右[6]。 　　现代服务业是指以现代科学技术特别是信息网络技术为支撑，建立在新的商业模式、服务方式和管理方法基础上的服务产业。现代服务业和传统服务业是不同的，主要是指以科研技术服务、信息传输和计算机软件业、金融保险业、租赁和商务服务业、和地质勘查业、文化体育和娱乐业、房地产业及居民社区服务业等行业。 　　营改增后，对现代服务业宏观上的影响体现在长期影响和短期影响两个方面： 　　（1）长期影响。营业税转变为增值税后，企业可以通过进项扣除抵扣部分生产经营成本，现代服务业的整体税负将会下降。税负下降有助于社会分工的发展，企业的竞争力将会得到一定提升；当然，长期看营改增对企业的经营决策会提出更高的要求，要求企业及时调整战略规划，找准产业链、加快业务重整，同时要求财会人员熟练掌握相关税收政策，加强经济核算。 　　（2）短期影响。首先，营改增给企业的财会工作带来较大压力。增值税申报相关的表格较多，对企业的财务人员和管理系统有着较高要求，在刚开始试行时必然增加企业的人力成本。其次，实际税负增加。例如，交通服务和装卸搬运服务之前的营业税税率为3%，调整后变为11%，上调幅度很大。 　　二、营改增对现代服务业的益处分析 　　具体来说，营改增对现代服务业有哪些益处呢？这里适当结合对试点地区某现代服务企业――上海某数字技术公司的了解，归纳营改增带来的益处。 　　（一）对企业财务管理的益处 　　（1）营改增有利于企业加强经济核算，从而提高单位的经济效益。生产成本核算、生产成果核算、资金核算、财务成果核算是经济核算的主要内容，这些核算的结果一般通过具体的经济指标来体现，例如设备利用率、固定资金利润率、流动资金利润率、资金利润率、产值利润率、单位产品消耗量等。为确保经济核算工作的有序开展，现代服务企业的财务管理就必须做好原始记录、清查核资、定额管理等基础性工作，建立明晰的增值税账目，这样才能生成准确的增值税相关明细。 　　（2）有助于企业的税收筹划工作。实施增值税后，税收筹划的空间增大了，企业可以根据需要购置固定设备，加强集团内的关联交易等。同时，税收筹划需要一定的专业基础和能力，这为那些优秀的财务人员提供了更好的能力发挥机会。 　　（3）有利于加强企业的发票管理。增值税纳税人实行凭发票注明税款扣税，增值税专用发票体现了增值税的特殊作用，能将产品从最初生产到最终消费的各环节联系起来。所以，对发票的管理要求非常严格，不得随意开具、传递或作废。发票管理的加强，对提高企业财务部门对发票的重视程度、提高发票管理参与人员的认识具有较好的作用。 　　（二）对企业产业链的益处 　　（1）避免了行业间的重复征税问题，整体税负得到降低。例如，上海某数字技术公司，在实施营改增后，其许多供应商也成为了增值税纳税人，因此开展相关业务时也得到增值税专用发票，可以直接抵扣进项税额，税负压力得到明显缓解。 　　（2）有利于上游企业大客户之间开展合作。同样以上述公司为例，该公司取得增值税专用发票开具资格之后，吸引了某国际知名品牌公司的关注，计划和公司长期合作并确定于2013年购买2000万元的技术服务，因为采购技术服务支付的增值税进项税额能在销项中抵扣，整体上能减少约100万元的税额。这无疑将大大推动上海某公司的业务，其2013年的销售收入较2011年增加了近两番。 　　（三）对企业经营决策的益处 　　（1）有利于企业充分利用优惠政策提升竞争力。营改增之前，类似上海某公司的服务企业营业税税率为5%，营改增后为6%，而国家政策规定：数据咨询行业改征增值税后，对其实行“即征即退其缴纳增值税实际税负超过3%的部分”的政策，因此税务数据会发生显著变化。根据上海某公司的财务数据，软件服务在营业税环境下综合流转税负率是5.7%，而营改增实施优惠政策后综合流转税负率是3.82%，这对鼓励企业