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营业税改增值税对现代服务业影响分析 　　【摘要】随着中国市场经济的不断发展，不断调整和优化产业结构，在国民经济中现代服务业的比重不断提高。为了进一步促使现代服务行业的全面、快速、健康发展，国家提出了对一部分服务行业实施营改增的政策，这一政策在很大程度上解决了重复纳税的缺陷，因此极大的降低了服务业的赋税压力。当然这一政策也存在一些问题，本文主要分析了营改增对服务业的影响，并对此提出了一些建议。 　　【关键词】营业税；增值税；现代服务业；发展；政策 　　-------------------------------------------------------------------------------- 　　前言 　　为使现代服务业卸下包袱，促使其又快又好的发展，在2011年我国的财务部和国税局联合下发了《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务行业营业税改增值税试点的通知》（以下简称《通知》）及实施办法和相关政策规定。就在去年七月份，在经过数次研究之后经过国务院的批准，于当年八月开始在全国范围内正式实施这一通知，主要实施范围是交通以及服务行业。 　　一、对营业税改增值税的政策解读 　　1、营业税改增值税的范围 　　根据《通知》中所规定的内容，这次营改增所涉及的范围主要包括我国的交通运输业以及一定范围的服务行业，这部分服务行业则主要包括以知识和技术为主要服务内容的行业，例如文化业、物流业等，具体涉及到为客户提供相关技术支持、创意支持以及房屋租赁、物流帮助等方面，这些服务涉及十几个行业上百种小类型，涉及面十分的广。 　　2、增值税的税率 　　在营改增之前，现代服务业是按照营业税进行缴税，其征收税率为5%，营改增之后征收的增值税，上升了一个百分点，从表面上看来相关企业所需缴纳的税收增多了，但实际上是下降了。这是由于根据相关税法规定，增值税和营业税的核算和计算方法有很大的区别。在营业税的征收范围内，除了建筑旅游等几种较为特别的行业能够借助国家政策对税收进行抵销之外，其它的服务行业都需要全额缴纳。而这个增值税所征税费的基础并非是指企业的营业额，而只是针对企业的增值部分，其它的税收可以利用政策进行抵销，所以对于绝大部分服务企业来说，其税收压力是大大降低了。 　　二、营业税改增值税对现代服务业的影响 　　1、增值税避免了营业税重复征收的弊端 　　应缴纳营业税额=营业收入总额×营业税适用税率，这是我国营业税征收的计算方式，且在大部分的情况下，是没有扣除项目的。这就导致了营业税上一环节所缴纳的税额，仍然计入了下一环节应纳税所得额的基数当中去了，从而造成重复征税的现象。营业税改增值税之后，则很好地避免了重复征税的可能性，根据相关税法规定，增值税的计算公式为：应缴纳增值税=（增值税销项税额-增值税进项税额）×增值税率。由计算公式，我们可以看出，增值税只对本环节中的增值额进行征税，从而避免了重复征税的可能，进而降低企业的税负。 　　2、营业税改增值税对我国产业结构的影响 　　众所周知，我国一直以来都是一个农业大国，但由于我国市场经济的高速发展，现代服务业在整个经济体系当中所占比重正在不断地提升。而营业税改增值税，正是响应了这一市场规律，这一举措，不仅降低了现代服务业的税率，还促进了现代服务业在国民经济的比重的不断提升，为我国产业结构的调整做出了积极贡献。2012年，在国民经济中，现代服务业所占比重仅为43.1%，相对于很多发达国家来说，这一数值仍然较小，这说明，现代服务行业在我国的发展潜力还很大。根据国家“十二五”规定，2015年我国现代服务业在国民生产总值的比重要达到百分之四十以上。因此，促进我国产业结构的调整及经济转型是必然趋势，营业税改增值税则是政府对市场宏观调控的必要手段，通过这个方式，促使我国服务业快速发展，同时加快了我国经济转型的速度。 　　三、营业税改增值税过程中存在的问题 　　1、营改增初期税负变化存在差异 　　根据现有已实施营改增试点的实际情况来看，有一部分行业在实施营改增之后反而所需缴纳的税更多了，这主要是由企业投入要素的差异造成的，一个企业，其资本要素占比越高，则其外购的货物所含的增值税税额就越多，进而可抵扣的增值税进项税额就越多，营业税改增值税之后，其税收压力则会得到明显减少。相比之下，劳动力成本占比较高的现代服务企业，因劳动力成本不能被抵扣，在营业税改增值税之后，其税负并没有得到减轻反而得到了加重。除此之外，在营业税改增值税之后，虽然固定资产的增值税税负可以抵扣，但是很多企业都已经不再需要采购大量的设备，进而使得进项税额抵扣的项目不多，在某种程度上也会增加企业的税负。 　　2、现代服务企业的出口退税问题模糊不清 　　在进行营业税改增值税之前，对现代服务业所征收的营业税，并不存在