营业税改征增值税存在问题探讨―以上海试点为例.docVIP

营业税改征增值税存在问题探讨―以上海试点为例 　　一、征收营业税的弊端 　　1.营业税税目不明确 　　目前我国营业税采用应税项目正列举的征收方式，即在列举范围内的课税对象就属于营业税征税范围，而不在列举范围内的经营行为就不征营业税，这个环节的征税规定有遗漏。我国现行的个人所得税在列举很多应税所得的税目后，有一个“其他所得”的税目。“其他”包含相当广泛的内容，即加强了税制对经济发展的适应能力，也体现了税法的严肃性。营业税涉及很多行业，情况复杂，但我国营业税制中恰恰缺少类似的规定，出现新的经济现象时，无法纳入营业税征税范围，新的经营项目介于低税率和高税率之间时无法确定其税目。例如近年出现的机动车特殊号码收费、采矿权转让、桥梁街道命名权拍卖等，都没有明确界定是否属于营业税征税范围，这不仅引起了税收流失，而且导致不同经营者的税负不平衡，与税收的公平原则相悖，这些行为都是具有及浓商业行为的盈利行为，有必要依靠税收手段进行适当调控。所以，我国现行营业税缺少“其他应纳税项目”相关规定的问题有待解决。 　　2.营业税征免界限模糊 　　营业税是地税体系中的骨干税种，营业税的减免税优惠政策应规范，才能更好的保证收入和调节功能的实现。目前营业税的减免税优惠政策中，很多规定值得推敲。例如，“企业整体转让不征收销售不动产和转让无形资产的营业税”，该政策的出台使得出售大额不动产的企业（如出售新建水电站）会考虑将出售的不动产作为主要资本新建企业，再整体转让，从而达到逃避营业税的目的，注册企业后出售单项不动产与整体转让不动产存在很大的纳税差异。这些既是税目归属上的重大失误，也是营业税优惠政策需要完善的地方。此外，现行营业税对医院诊所和其它医疗机构提供的医疗服务免税，但是，目前许多医疗机构提供的服务中包括按摩、美容护肤等，严格的讲，这类服务并不属于医疗而属于保健，不应享受免税待遇。但是要将医疗与保健分开，很难掌握其界限，再加上一些医疗机构为了招揽顾客，又容易混淆服务项目，这进一步加重了征管工作的难度。 　　3.营业税计税依据不完善 　　随着不断调整营业税税制，营业税在计税依据上吸取了增值税差额计税的特点，如建筑安装业设备抵扣政策的规定，突破了营业税全额计税的特质，差额征税，能减少重复征税范围，具有明显的增值税特征，发挥的作用是值得肯定的，但是营业税计税依据规定中也有很大的不足之处，例如，房屋租赁业中的房屋转租，按转租租金全额征收就存在重复征税的问题；对交通运输业征收营业税，而不允许扣除票价中所含的保险费金额，但这部分保险费属于代收款项而不属于企业的实际收入，这样做增加了运输企业的税负。使得纳税人对此反应非常强烈，存在着征收的阻力。类似的问题应借鉴建筑业中总承包人以余额计税的方式，从而避免重复征税。 　　综上所述，随着国家经济迅猛发展，我们现行营业税税制已显现出一些弊端，有待进一步完善。 　　二、上海营业税改增值税试点中出现的问题 　　1.税收立法制度不完善 　　第一，法规界定不明确。企业的经营业务活动林林总总，改革方案细则还不完善，对于企业经营活动也不能一一列举，因此很多企业对于自己是否属于试点范围内都存在着很大的疑问。以总部经济为例，在地区总部与各个公司签订的服务合同中，包含了各种各样的具体细节，可能涉及到软件、人事管理、技术等很多不同方面的服务，而每一项具体的服务条款可能涉及的税种又各不相同，有些适用缴纳增值税，有些适用缴纳营业税，这使得企业在实际的运营操作过程中很难把握，给企业带来了很多不便。 　　第二，相关政策不配套，部分企业经营困难。调查研究中发现，部分企业反映由于“营改增”相应的配套政策没有及时的跟上，导致企业在处理税务方面不能规范操作。比如，上海某航运公司属于一般纳税人，主营国际航运业务，目前享受零税率的待遇。虽然也列入了“营改增”试点，但税务部门规定这类企业只能开具普通发票，不能开增值税专用发票。为确保企业正常经营，避免造成更多的业务损失与麻烦，航运公司对货物代理公司只能“暂不开票”。据统计，今年的2-3月这个公司有将近2000万元的收入不能正常回笼，面临着巨额的呆账风险。因此企业希望税务部门能给予零税率企业开具增值税专用发票的权利，尽快出台有针对性的政策，及时解决上下游企业“营改增”试点中出现的种种矛盾。 　　2.税务部门征管水平不高 　　第一，“营改增”政策执行与发布的间隔太短，税务部门征管水平不高。2011年11月16日，国税总局和财政部发布了《营业税改征增值税试点方案》，2012年1月1日起，上海就作为第一个试点城市开展工作，间隔只有一个半月的时间。从方案的公布到正式实行的时间太短极大的影响了实施的效果，使得税务部门对于许多实施细则不太熟悉以致没法灵活应用。税务部门也是企业的“客户”，而这个“客户”的变动同