营业税改征增值税对制造业集团企业影响及其应用.docVIP

营业税改征增值税对制造业集团企业影响及其应用 　　［摘要］本文首先阐述了营业税改征增值税的背景,其次根据制造业集团企业的特点以及营业税改征增值税的范围,分别从形成营业收入和营业成本的角度阐述了增值税扩围对制造业集团企业税负的影响,现金流以及成本和利润的影响,最后简述了营业税改征增值税在制造业集团企业的财务应用。 　　［关键词］营业税改征增值税；制造业集团企业；税负；增值税专用发票 　　［中图分类号］F406??72;F812??42［文献标识码］A［文章编号］1005-6432（2014）25-0090-02 　　 　　营业税改征增值税势在必行,此次改革,重点是规范税制、合理负担,在改革试点行业总体税负不增加或略有下降的前提下,基本消除重复征税。 　　1营业税改征增值税对制造业集团企业的影响 　　1??1营业税改征增值税对税负的影响 　　此次营业税改征增值税试点方案明确将租赁业务划归增值税征税范围,适用于有形动产租赁17%的税率。并且在财税〔2011〕111号中明确规定,经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务,其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退的政策,这项规定大大减少了融资租赁企业的税负。即使是经营租赁,虽然17%的增值税税率比原来5%的营业税税率高,但因为增值税的抵扣机制,并不会提高企业的实际税负。因此对于试点销售模式多样化的制造业集团企业来说,一旦涉及租赁业务,不管是经营租赁还是融资租赁,企业都会享受到营业税改征增值税带来的税收优惠。 　　从形成企业营业成本的角度来看,由于制造业集团企业采购渠道广泛,反而影响税负的业务颇多。本文针对制造业集团企业的特点,归纳主要涉及的业务如下。 　　(1)交通运输业服务。对于增值税一般纳税人来说,企业接受交通运输业服务,试点前,为了避免增值税链条中断而导致纳税人的税收负担增加,纳税人可以凭具运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算进项税额参与抵扣。试点后,财税〔2011〕111号明确规定,交通运输业适用11%增值税税率,一般纳税人接受试点交通运输业服务,除取得增值税专用发票外,按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。也就是说一般纳税人必须取得增值税专用发票,才能获得更多可以利用的进项税。 　　(2)有形动产租赁服务。如前所述,有形动产租赁划归到增值税课征范围,除了给出租方带来税收优惠之外,同样承租方也会受益匪浅。企业在资金紧张而生产又急需的情况下,有时会租赁一些机器设备,试点前,增值税一般纳税人按受租赁设备服务,取得的是营业税发票,需全额计入成本,试点后,一般纳税人可以从试点企业取得增值税专用发票,参与增值税抵扣,有效降低企业税负。 　　(3)物流辅助服务。进出口业务较多的制造业集团企业,企业应尽可能寻求试点航空服务,港口码头服务,代理报关服务,仓储服务,装卸搬运服务,从而取得增值税专用发票,扩大增值税进项税的来源。 　　(4)其他现代服务业。企业可能还会零星涉及一些鉴证咨询服务,比如：质量认证,管理体系认证,会计审计咨询,资产评估,法律咨询,内部管理、业务运作及流程管理咨询服务等。文化创意服务,比如：广告服务,设计服务、会议展览服务等。同样企业也应尽可能从试点地区寻找服务的空间,力求达到企业利益最大化。 　　综上所述,一般纳税人接受营业税改征增值税范围内的服务,很关键的一点就是必须取得增值税专用发票,但是企业所面对的供应商并不一定都在试点地区,即使在试点地区,也可能不是一般纳税人,因此企业应尽量选择试点范围内符合增值税一般纳税人认定条件的交通运输业和现代服务业企业,其在短期内可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定,从而尽快享受此项税收优惠。如果短期内接受的是小规模纳税人的服务,根据财税〔2011〕111号规定,可以要求小规模纳税人向主管税务机关申请代开税率为3%的增值税专用发票。但是在营业税改征增值税在我国还没有全面推广的情况下,企业能否从采购渠道获得更多的可以利用的进项税,从而降低企业税收负担,合理统筹进项税税源将成为企业考虑的重点。 　　1??2营业税改征增值税对现金流的影响 　　营业税改征增值税,由于营业税是价内税,增值税是价外税,对于试点交通运输业和服务业,为了保证营业额没有变化,有的企业会采取以原来营业额作为增值税的不含税价,开具增值税专用发票。这样接受劳务的一般纳税人取得增值税专用发票,虽然进项税额可以抵扣,但是企业必须先预支这笔税金,在将来一定时期减少应纳增值税税额的支出。因此在试点初期,会增加企业的现金流出。 　　1??3营业税改征增值税对成本和利润的影响 　　对于第三产业的交通运输业和服务业,很多都是小规模企业,而且财务核算和管理不够规范,在试点之后,