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美德国家环境资产核算比较及其对我国启示 　　【摘 要】 环境资产核算作为环境经济核算体系的重要内容，是现阶段我国实现可持续发展目标的一项具体任务要求，完善适应我国经济发展阶段和特点的环境资产核算工作可以更好地为我国有关资源环境的战略决策和经济管理政策的制定提供基础数据支持和信息依据。我国尚未建立起环境经济核算体系，环境资产核算也未形成统一规范，参考发达国家环境资产核算的经验和方法有助于我国环境资产核算工作明确任务、厘清思路。依据相关理论与观点通过规范分析界定环境资产的定义，梳理了联合国环境经济综合核算中心框架的发展脉络与环境资产核算内容，在详细分析美、德两国资源环境核算体系与特点的基础上通过比较研究的方法分析了两国环境资产核算的异同点。在借鉴美、德两国各自合理理念、方法和内容的基础上，立足于我国现阶段经济社会发展实际，提出了美、德经验对我国环境资产核算方法、步骤、内容等方面的启示，并拓展了适合我国的环境资产核算账户。 　　【关键词】 环境经济核算； 环境资产； 美、德经验； 启示 　　【中图分类号】 F235.1 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2018）02-0024-07 　　一、引言 　　党的十八大以来，我国政府高度重视经济发展过程中产生的资源大量消耗与生态环境恶化问题。党的十八大报告提出“把资源消耗、环境损害、生态效益纳入经济社会发展评价体系，建立体现生态文明要求的目标体系、考核办法、奖惩机制”[ 1 ]，说明环境经济核算已成为实现我国经济社会持续健康发展目标所需要的重要决策支持工具。党的十八届三中全会指出要“探索编制自然资源资产负债表，对领导干部实行自然资源资产离任审计，建立生态环境损害责任终身追究制”[ 2 ]，这一目标的提出为环境资产核算工作描绘了新的着眼点和努力方向。 　　作为已经提升至国家治理战略性层面的内容，建立资源环境核算体系工作近年来受到我国众多学者和机构的广泛关注，并且取得了一些研究成果。早在2000年，中国原国家环保总局下属的中国环境规划院提出了《基于卫星账户的环境核算方案初步设计方案》[ 3 ]。2004年，原国家环保总局联合学界、政界等机构开展了综合环境与经济核算体系（绿色GDP）的研究，并于当年12月份完成了《中国环境经济核算技术指南》[ 4 ]，2006年发布了《中国绿色国民经济核算研究报告2004》，以核算记录我国的资源节约和污染减排工作。国家统计局则联合环境保护部等政府机构致力于建立我国资源环境核算体系工作，于2008年12月26日主持召开了《中国资源环境核算体系框架》专家咨询会[ 5 ]，以期加快我国资源环境核算体系的建立步伐。而作为中央高度重视的资源环境核算体系的重要一环，近两年关于自然资源资产负债表编制的理论研究与实践工作已进入广泛的探索阶段。 　　由于我国尚未建立完整的环境经济核算体系，对于环境资产核算还有很多方面的问题需要研究解决。考虑到环境资产种类繁多，且各国资源禀赋不一，资源环境又各有自身特点，环境资产核算应立足于我国资源环境特点以及现阶段经济发展现状，进行具有中国特色的环境资产核算研究与实践工作。本文认为，研究开展我国的环境资产核算工作应该从环境经济核算的整体理论和国际先进实践经验入手，并结合我国国情进行探索。 　　二、文献综述 　　国内外关于环境资产核算的研究大多结合SEEA（System of Integrated Environment and Economic Accounting），即联合国环境与经济综合核算体系解析时所涉及的，学者们在环境资产的分类、核算范围、计量属性、核算方法等方面进行了探讨。关于环境资产的分类目前有三种观点：一种观点认为，在SEEA中环境资产包括三种类型，第一类是生产型经济资产，第二类是自然型经济资产，第三类是自然型非经济资产[ 6 ]。另一种观点认为，SEEA的有形环境资产大体分为三种，自然资源、土地和相?B水面、生态系统[ 7 ]。还有部分人认为，环境资产可分为非资源性环境资产和资源性环境资产[ 8 ]。关于环境资产的核算范围目前有两种观点：前一种观点是环境资产的核算范围要比传统SNA（国民经济核算）中的更广，除了生态系统由于提供食物、能源、水、原材料而体现出的价值外还包括通常没有价格的生态服务价值[ 9 ]；后一种观点是关于环境资产，其核算范围限于能够提供资源为经济活动所使用的各种单项成分，但不延伸到这些单项成分中所包含的个体元素，也不包括各单项成分合起来组成的生态系统[ 10 ]。环境资产的计量属性包括实物型资产和价值型资产[ 11 ]。关于环境资产价值量的核算方法有两种观点：一种观点认为主要包括直接市场法、替代市场法和假设市场法[ 12 ]；还有一种观点认为自然资源耗减成本的估值方法有使用