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论投资项目预算效益审计三种价值层次 　　[摘 要]一般情况下，以财务审计为基础的投资项目预算的效益审计，其最大作用是控制和监督项目的支出和效果。这时主要审查支出条目的合理性，即审查项目的经济性、效率性和效果性；较高层次的投资项目预算的效益审计需要进行多方的对比和分析，以寻求效益更高的方案，许多财务分析和诊断的方法都可应用在效益审计上；更高层次的投资项目预算的效益审计，应能发现和创造效益或价值。这时，价值工程方法是效益审计高级方法。另一方面，从投资项目寿命周期过程看，在项目的前期、中期、后期进行效益审计，其价值和效果也很不相同。而预算阶段效益审计的价效，一般要比项目过程和项目结束后的审计和评价要大得多。 　　[关键词]价值工程 效益审计 价值分析 投资项目 项目管理 　　 　　一、引言 　　在一般的项目效益审计中，可能采用财务审计为主的形式，只审查和控制支出的合理性和规范性，就可能满足效益审计的要求。而如果从效益审计的最终价值考虑，以财务审计为主的审计还是远远不够的。在经济和管理领域，提高效益的方法已经比较成熟。一系列技术经济分析和对比方法的应用，价值工程方法的全面介入（包括在项目费用敏感的阶段的介入），都将可能较大幅度地影响项目预算效益审计的价值。 　　 　　二、从支出控制到创造价值的三种不同审计层面 　　（一）支出性控制：项目预算效益审计的最基本层面 　　项目预算的效益审计在立项和决策阶段审核项目的经济性(Economy)、效率性(Efficiency)和效果性(Effectiveness)(即3E审计)，它对实现项目效益的特殊意义。立项和决策阶段的效益控制，是项目过程和项目事后的控制评价不能比拟的。从项目支出角度看，项目预算的效益审计将能更有效地调控项目的支出，明确对项目效益的主要控制条目，有效地避免投资项目出现效益上的先天不足。 　　富有3E审计特色的效益审计应用于投资项目的审计上，就是指对投资的建设项目的经济性、效率性和效果性进行的审计。从投资支出的表现看，这种对项目经济性、效率性和效果性的审计，很大程度上可归纳为对被审计对象的支出减少、支出效用和支出得当。具体来说，其“经济性”,是指在充分考虑工程质量的前提下尽量减少项目的投资成本,在这种情况下，投资项目的经济性主要的着眼点是减少支出；其“效率性”,则是指项目建设与其所用的资源(如土地、建筑材料、设备、人工等) 之间的关系，即一定的投入所能得到更多的产出,或一定的产出所需的投入更少,从支出角度看支出的效率可用支出效用表示。如果从资金的角度考虑，效益审计的效率性还可以审核投资项目的资金效率。即同类项目的造价或投资额，或同样项目造价达到的效益。而后者已接近于投资项目的效果性；其“效果性”,是指项目的预期结果和实际结果之间的关系,也就是说,项目在多大程度上达到政策目标、经营目标以及其他预期效果,即支出得当。 　　在一般情况下，项目预算的效益审计以财务审计为基础，主要审查支出条目，审查项目的经济性、效率性和效果性。从支出减少、支出效用和支出合理几个方面，控制项目的不合理和低效无效支出，核实和比较投资项目的效益性。这时，在项目工程预算的支出审计的层面上,应重点审查事项有: 　　1．单项工程预算编制是否真实、准确。应重点审查工程项目设计是否符合一定的(或经批准的)标准要求，审查工程项目的设备、材料是否存在超标或不达标现象。在造价审计时主要审查的条目有: 工程量计算是否符合规定的计算规则、是否准确; 分项工程预算定额选套是否合规, 选用是否恰当; 工程取费是否执行相应计算基数和费率标准;设备、材料用量是否与定额含量或设计含量一致;设备、材料是否按国家定价或市场价计价; 利润和税金的计算基数、利润率、税率是否符合规定。 　　2．预算项目是否与设计大纲或图纸相符。 　　3．复合、子母、交叉工程的费用内容是否正确。 　　4．预算是否控制在概算允许范围以内。 　　在基本层次上，通过以财务审计为基础的一般预算效益审计，通过对各支出项进行核实，为投资项目在支出减少、支出效用提高和支出合理几个方面建立良好的基础。以财务审计为基础的一般预算效益审计的实施，将初步实现以支出合理性和支出控制为基础的审计效益。同时，本阶段的效益审计有可能确定该投资项目成本控制的关键条目和内容。例如可以明确一些投资项目最大的成本项是原材料或设备，另一些项目则可能来源于工程量或技术性支出等等。 　　（二）分析和对比性审计：不同角度提升效益审计的价值层面 　　在具有造价标准或行业标准的情况下，标准当然是效益审计的主要依据。按标准进行审计，许多超标项和不达标项一般都会现形，投资项目的效益就会得到应有的保障。但由于投资项目往往具有单一性和不可重复性，许多项目往往没有可衡量和比较的标准。在没有