衡平理念下遗产税开征与法律制度构建.docVIP

衡平理念下遗产税开征与法律制度构建 　　摘 要：衡平税法将衡平理念运用到了税法之中，其提出立足于我国非均衡经济制度条件下产生的社会财富分享不公的矛盾。传统税法面对贫富差距问题存在一定的法律失灵甚至异化现象，需要衡平理念对其进行矫正。遗产税在调节社会财富分配方面的作用已在世界其他国家得以彰显。当前，在衡平理念下开征遗产税并建立相应的法律制度具有必要性和可行性。构建遗产税法应立足于我国现实，实现三位一体但又有层次的价值理念、税权和税负的衡平。 　　 关键词：衡平税法；遗产税；实质公平；赠与税 　　 　　 中图分类号：DF432文献标识码：A DOI：10.3969/j.issn.1008-4355.2014.02.10 　　 　　 改革开放以来，在经济增长方面我国取得了举世瞩目的成就，但是，在非均衡经济制度条件下也产生了诸多问题。其中，贫富差距、两级分化问题逐渐凸现，严重阻碍了我国经济社会等各方面的进一步发展。在调节社会财富分配方面，税法具有明显的优势。然而，由于传统税法并没有正视我国本土现状，并没有充分发挥其积极作用，以实现社会财富公平分享的衡平税法便应运而生。在我国构建衡平税法，特别是在衡平理念下构建直接针对财产征税的遗产税法律制度，实属必要。 　　 一、衡平税法理念的提出与税法变革（一）提出背景：传统税收法律制度的不足 　　 衡平理念源于英美法系的衡平法，其强调公平、正义。从法律具有分配社会利益作用的立论出发，它是指当社会利益通过法律调整后，一方当事人出现显失公平、社会利益分配不均的情形，需要运用公平、正义的观念对利益失衡方进行平衡。内含衡平理念的税法，强调社会主体的经济利益经过税法调整后实现均衡。衡平税法的提出立足于我国非均衡经济制度条件下社会财富分配不均的背景。随着改革开放的深入进行，我国经济总量大幅度提升，但与此同时，我国城乡间、区域间、行业间的收入差距却逐步扩大。税本身具有转移支付的属性，作为规范税收行为的税法理应成为调节各利益主体过大收入差距的有效手段之一，然而，我国现行的税法制度并不能充分发挥其在此方面的积极作用，甚至出现了异化现象。传统税法的制度安排主要集中于社会财富的第二次分配当中，并没有充分弥补第一次分配所带来的不公，没有对上述现象予以充分回应。如学者所言：“如今逐渐形成的贫富悬殊和渐行渐远的公平正好反证了税法功能名曰‘兼顾公平’实则‘去公平化’的必然结果。”［1］ 　　 （二）税法变革：衡平理念下的税法重新定位 　　 衡平税法的提出是为了解决我国目前存在的非均衡经济制度条件下社会分配不均的矛盾，其制度创设是法学研究树立“问题意识”的体现。在税法中提出树立衡平理念，就是要求税法的功能延伸到社会财富的第一次分配当中，最终实现改革发展成果的公平分享。然而，为了解决实在问题，必须将税法理念落实到法律实践。因此，在衡平理念下确定税法直观的目标诉求是实现税法价值的必然要求。笔者赞同张怡教授的观点，即衡平税法的目标诉求应包括价值理念衡平、税权衡平以及税负衡平［2］53。以上三个目标诉求正是我国税收法律制度重新定位的方向。 　　 价值理念衡平针对的是众多学者在我国经济社会发展路线中关于“效率与公平”价值取向上孰轻孰重无休止争论的回应。价值理念衡平强调衡平税法的价值理念总体上应将实质公平置于国民收入的第一次分配中，在具体税种方面，根据各个税种的特点在“效率与公平”之间可以有不同的侧重点，但都应建立在我国“金字塔结构式”的本土基本制度上［2］59。确立了价值理念衡平后，在此价值理念衡平下，应使税法实现税权衡平与税负衡平。通过包括税权的重新配置、税负的重新调整等措施，在中央政府、地方政府、征税机关、纳税人等多个博弈主体之间实现利益均衡，充分回应我国非均衡经济制度条件下产生的问题。 　　 西南政法大学学报李瑞雪：衡平理念下遗产税的开征与法律制度构建二、衡平理念下遗产税开征的必要性与可行性在我国当前背景下，开征遗产税符合税法变革的方向要求，是社会公平与正义的体现，其本身就是灌输衡平理念的一种方式。面对社会利益分配不均的矛盾，遗产税自身的特点使其成为一把利器，在衡平理念下开征遗产税具有必要性与可行性。 　　 （一）衡平理念下遗产税开征的必要性 　　 1.健全我国税收制度体系的需要 　　 目前我国税收收入中比例较大的税种是增值税，而且，随着我国营业税改增值税步伐的加快，增值税的比例将会越来越大。增值税在增加我国税收收入方面的作用巨大，然而，在调节收入分配、实现社会财富均衡方面却存在着弊端。一方面，作为流转税的一种，增值税的税负要转嫁到商品或服务的最终购买者身上。在增值税税负流转过程中，不能真正实现对各个社会利益主体收入的调控。另一方面，我国增值税设计本身也存在各环节利益分配不均、税负不公等问题。因此，为