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论资产评估准则中价值类型 　　摘要：资产评估价值类型的设计与选择应满足两个目标或标准，其一是为资产评估确定公允价值提供坐标或标志的目的。因为资产评估的基本目标就是要给出资产在各种条件下的合理价值或公允价值，资产的公允价值始终是一个相对的概念，即相对于评估时点评估对象自身的条件和市场条件的公平和公允。对于一个相对的概念和指标如何把握呢？寻找一个坐标或标志是非常重要的。其二，资产评估是专业人士向非专业人士提供的专业服务，保证资产评估报告和评估结论被正确理解和使用是资产评估的最终目的。 　　关键词：资产评估；准则；价值类型；选择；公允性 　　 　　1.关于各种价值类型的理论分析 　　 　　资产评估中的价值类型是指对资产评估结果价值属性的抽象和归纳。当然，按照不同的标准、条件和依据，资产评估的价值类型有不同的分法，资产评估的价值类型无论在理论上或是在实践中都不是惟一的。从我国资产评估实际情况来看（不论是评估人员自觉划分并使用，或是评估人员习惯使用，还是资产评估理论界对资产评估价值类型的整理），关于资产评估价值类型大致有四种分法和用法。 　　第一种是按照资产评估的“估价标准”划分，将资产评估的价值类型分为：重置成本、收益现值、现行市价和清算价格。第二种是按照引起资产评估的经济行为或经济活动来划分，将资产评估价值类型划分为：抵押价值、保险价值、投资价值、兼并价值、转让价值等等。第三种是按照资产评估的前提假设划分，将资产评估价值类型划分为：公开市场价值、持续使用价值和清算价值。第四种是按照资产评估进行的条件和资产评估结果的适用范围划分，将资产评估价值类型分为：市场价值和市场价值以外的价值（非市场价值）。资产评估中的市场价值是指资产在评估基准日公开市场上最佳使用或最有可能使用条件下，资产可能实现的交换价值的估计值。市场价值以外的价值（也称非市场价值、其他价值），是指出凡不符合市场价值定义条件的其他资产评估价值形式的集合。市场价值以外的价值不是一种具体的资产评估价值表现形式，而是一系列不符合资产市场价值定义条件的资产评估价值形式的总称或组合，例如，在用价值、投资价值、持续经营价值、保险价值等等。 　　从资产评估价值类型的合理划分应成为引导资产评估人员合理执业和合理披露资产评估结果重要指引的角度分析，资产评估价值类型在资产评估执业过程中的指引作用至少应体现在以下几个方面： 　　第一，价值类型的合理划分应有助于评估执业人员把握资产评估结果的合理性；第二，价值类型的合理划分应有助于评估执业人员客观清晰地披露资产评估结果，有助于评估报告使用人正确理解和使用资产评估报告和资产评估结果。 　　就目前资产评估理论界归纳出的四种资产评估价值类型来看，这些价值类型对资产评估实践的指导意义和作用是存在较大差异的。 　　按资产评估估价标准划分的资产评估价值类型，即重置成本、收益现值、现行市价和清算价格，由于前三种价值类型具有相互替代性，无论是在对评估执业人员正确把握资产评估结果的合理性方面，或是在帮助评估执业人员客观清晰披露资产评估结果方面，还是在有助于客户正确理解使用评估报告及其评估结论方面都有明显的局限性。因为将资产评估结果区分为重置成本或收益现值或是现行市价并无使用方面或披露方面实质性的差别。 　　2.关于价值类型选择与资产评估目的等相关条件的关系 　　资产评估准则中规定的价值类型不仅要在理论和宏观层面上对注册资产评估师执业具有指引作用，同时也一定会对注册资产评估师合理把握资产评估结果，以及合理披露资产评估结果提供具体的指导。从资产评估的操作过程来看，科学的价值类型对注册资产评估师执业的具体指引，将会集中体现在其对注册资产评估师正确处理价值类型（及其价值量）与形成价值类型的价值基础或评估条件相互关系方面具有约束作用。 　　从第一个层面上看，资产评估中的价值类型是资产评估结果的属性及其表现形式。价值类型的选择本来就应该受到评估目的等相关条件的制约，或者说价值类型是在评估目的等相关条件的基础上形成的。有什么样的评估条件基础就应该有与之相适应的评估结果属性及其表现形式。我们认为：《资产评估准则――基本准则》中指出的“资产评估目的等相关条件”包括了资产评估的特定目的，资产自身的功能、利用方式和使用状态，以及评估时的市场条件等三大方面条件，这三大方面条件的有机组合共同构成了资产评估的价值基础。 　　资产评估特定目的作为资产评估价值基础的条件之一，是因为资产评估特定目的不但决定着资产评估结果的具体用途，而且会直接或间接地在宏观层面上影响着资产评估的过程及其运作条件，包括对评估对象的利用方式和使用状态的宏观约束，以及对资产评估市场条件的宏观限定。相同的资产在不同的评估特定目的下，以及由不同评估特定目的宏观约束的利用条件和市场条件下可能会有不同