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论资产负债观在新会计准则中运用与思考 　　(北京工商大学，北京 100037) 　　摘要：资产负债观与收入费用观不仅是两种不同的损益计价的观点，更是对会计准则的制定产生不同经济后果的会计理念。本文通过对资产负债观与收入费用观的内涵辨析和历史演进的分析，联系新准则中资产负债观的运用表征，并最终得到资产负债观与收入费用观的运用是以外部环境作为逻辑起点的结论。因此，我国准则制定中不是简单否定其中哪一个，而是适时、适境的做到两者的平衡。 　　关键词：资产负债观；收入费用观；新会计准则 　　中图分类号：F230　文献标识码：A　文章编号：1009-6116(2008)01-69-06 　　 　　我国于2006年2月颁布了包括l项基本准则和38项具体准则在内的新会计准则体系，新会计准则实现了与国际财务报告准则的实质性趋同，从而使我国会计准则与国际会计准则具有了同等效力。其意义重大。然而，在准则外在形式趋同的背后隐藏的是会计理念的重大变化――资产负债观成为新准则制定的重要理念基础。本文拟从资产负债观与收入费用观的内涵比较出发，探究我国资产负债观取代收入费用观成为新会计准则制定重要理念的演进和表征，最后对会计准则制定理念定位进行总结性探讨。 　　 　　 　　一、资产负债观与收入费用观的内涵辨析 　　 　　传统的观点认为资产负债观与收入费用观是两种不同的收益决定的理论，资产负债观强调基于资产和负债的变动来计量收益，只要除所有者投资及利润分配以外的净资产的变动都应计入当期损益，使损益反映财富的现时变化，接近于经济学收益的概念：而收入费用观却通过权责发生制确认的收入和费用的直接配比来计量损益，其计算的损益是传统意义上的会计收益的概念。概括地说，资产负债观强调资产定义的第一性，其他的会计要素都可以通过资产来表示，如负债可以看作负资产，权益可以看作净资产，而损益项目又可以看作权益的增减，因此资产计价成为了会计计量的重心。在这样的逻辑下，只要资产增减了(也就是说未来经济利益发生了变化)，损益也就变化了。于是不管资产交易是否发生，资产的风险、报酬是否转移，只要资产的市场价值发生变化时，原来不计入损益的，在资产负债观下都必须计入损益表项目，特别是在金融工具的运用与创新如此迅速的现代市场经济中，资产负债观的采用则更有实际意义。这样，传统历史成本下的财务会计将发生巨大的变化，利得和损失的确认、公允价值计量属性以及综合收益的财务报告等新问题实质上都是以资产负债观作为基本的理念基础的。而收入费用观则是按照“收入一费用=利润”的逻辑展开的，依据权责发生制和配比原则的要求确认收益，实现原则和配比原则要求使收入费用观在确认上不能确认不符合实现原则的交易和事项、在计量属性上则紧紧跟随历史成本。对于那些影响损益但是又不符合实现和配比原则的交易或事项就采取递延的方式进入了资产负债表，由此形成了各种递延收益、待摊费用等既不符合资产定义、也不是损益的过渡性的科目。此时损益表成为第一报表，而资产负债表则是为了确认和合理计量损益表的跨期摊销的过渡性的报表(资产负债表因此被有的人戏称为“垃圾堆”、也正因为此，收入费用观受到了诸多的批评)，资产负债表也彻底沦为了损益表的附表的角色。由上述我们将资产负债观与收入费用观的主要区别概括为表1：由上述比较可以看出，如果仅仅将资产负债观与收入费用观局限为收益定价的理论，其实是不全面的。当一项交易或事项发生时，不同的理念选择会影响到会计要素的确认、计量属性以至于财务报告的结果。采用不同的会计理念将对整个会计准则体系的制定及其经济后果产生不同的影响。因此，本文认为资产负债观和收入费用观不仅是收益定价理论，而且是会计准则制定的理论基石。 　　 　　 　　二、资产负债观取代收入费用观的历史演进及启示 　　 　　从历史演进的角度来看，会计理念经历了由原始的资产负债观发展到收入费用观最后又回归到资产负债观的否定之否定的过程。(李勇，2006)我们可以从这样的历史演进的回顾中寻找到规律的东西并能预测其未来的发展方向。 　　会计的形成可以追溯到人类社会的早期，资产负债观是最原始的会计理念，此时的资产负债观强调的原始的财产保全的概念，这还得从资产负债表的起源说起。资产负债表是会计报告的最起点的、最原始的也是最基础的会计报告，所有其他的会计报告都是在它的基础上衍生出来的(谢志华，2003)。资产负债表之所以是最原始的会计报告，一是由于资产负债要素相对于利润要素的更加感性、直接，因此资产负债的概念必然首先存在于人的意识中形成感性认识，至于利润项目则可以通过资产和负债项目倒挤得出(如表2)；更为重要的是，资产负债表相对于损益表而言更加全面的反映了会计主体的经济业务，左侧的非现金资产项目反映的是会计主体的投资活动，右侧的负债和权益项目(实收