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论会计对金融衍生工具风险控制影响 　　摘 要：由次贷引发的全球金融危机让人们再次看到了金融衍生工具风险是如此巨大，使得全球的目光都投向了如何控制衍生品风险的问题。本文以会计基本职能为分析的逻辑出发点，主要通过会计核算和内部控制两个方面，论述了会计对金融衍生工具风险控制的影响。一方面，会计核算三个过程――金融衍生工具的确认、计量和披露对衍生工具风险控制的作用是明显的。另一方面，良好的内部控制对减小衍生工具风险也具有重要作用。另外本文构架了一个较为完整的金融衍生工具业务的内部控制制度，以指导金融衍生工具交易的顺利进行。 　　关键词：金融衍生工具；会计核算；内部控制；风险 　　 　　1、金融衍生工具及其风险分析 　　1.1金融衍生工具的定义及分类 　　金融衍生工具是在1971年的尼克松震荡以后，随着国际经济日益复杂，为了对付不可预测的风险而产生的。特别是在80年代以后，伴随着经济自由化而获得了飞跃式的发展。一般来说，衍生金融工具是一种其收益是由其他金融工具的收益衍生而来的金融工具，或者更准确的说，是一种“基于未来的双边合约或付款交换协议，其价值取自或派生自相关标的物的价格及其变化”（杨成博，2006）。 　　目前，SFAS133《财务会计准则公告第133号――衍生工具会计》和IAS39《国际会计准则第39号――金融工具确认与计量》定义中对金融衍生工具界定的特定要素可以作为在会计上认定某一金融工具是否为衍生金融工具的标准。本文将金融衍生工具涉及的风险分为如下几类：市场风险、信用风险、流动性风险、操作风险、结算风险、法律风险。 　　2、会计核算对金融衍生工具风险控制的影响 　　从会计的第一个基本职能来分析，可以完整的看到金融衍生工具业务的会计处理全过程，而分析会计核算每一个环节对衍生工具风险控制的影响能较为全面的看清衍生工具风险控制中会计的影响。会计核算包括确认、计量、记录和报告四个基本环节，其中记录是指各项经济业务经过确认、计量后，采用一定方法在账户中加以记录的过程，包括以原始凭证为依据编制记账凭证，进而登记账簿。可见记录只要求准确性，其对金融衍生工具风险控制的影响是甚微的。而报告，又称财务报告，包括财务报表和附注两个部分，前者是确认、计量的延续，而附注就是对报表中无法体现的会计信息进行披露。综上所述，以下即从会计核算的确认、计量和披露三个环节来分析其对金融衍生工具的影响。 　　2.1会计确认对金融衍生工具风险控制的影响 　　会计确认是指运用特定会计方法、以文字和金额同时描述某一交易或事项，使其金额反映在特定主体财务报表的合计数中的会计程序。新《企业会计准则》对衍生工具的定义分为以下三点，其主要内容与上文中SFAS133对金融衍生工具的确认标准为基本相同，具体表述为： 　　1.其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系； 　　2.不要求初始净投资，或与对市场情况变化有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资； 　　3.在未来某一日期结算。衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。 　　新《企业会计准则》要求企业结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求将取得的衍生工具和非衍生金融工具（除货币现金）在初始确认时分为一下几类：（1）公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售的金融资产。 　　2.2会计计量对金融衍生工具风险控制的影响 　　2.2.2会计计量对衍生工具账户管理体系的体现 　　金融衍生工具按公允价值计量，主要体现在衍生工具交易的账户管理特色所产生的衍生工具价值变动。为了使分析更加清楚明了，这里主要结合期货交易的账户管理制度来进行分析。期货交易的管理特色在于保证金账户每天都要按当天期货合约清算价格进行结算，亏则补进，盈则增值，从而使期货合约的市场价值（期货合约的现期价格与购买价格之差）永远保持为零。 　　在这种结算制度下保证金账户和维持保证金账户可以被分为3种性质的保证金：初始保证金、价格变动保证金和维持保证金。 　　在历史成本下，对期货业务产生的金融资产或负债的计量只反映初始保证金的数额，而不能准确反映出因价格变动而追加的保证金，这使得财务报表信息不仅缺乏决策相关性，而且也不能反应期货业务所面临的风险，在蒙蔽了投资者的同时，也麻痹了管理人员的风险意识。相反按公允价值计量，期货业务产生的金融资产或负债就可以反映出价格变动保证金的数额，在计算机网络技术和财务软件的辅助下，企业财务报表就可以实时地给出当前的资产或负债价格，并根据维持保证