解读新会计准则中关于商誉问题相关规定.docVIP

解读新会计准则中关于商誉问题相关规定.doc

  1. 1、原创力文档(book118)网站文档一经付费(服务费),不意味着购买了该文档的版权,仅供个人/单位学习、研究之用,不得用于商业用途,未经授权,严禁复制、发行、汇编、翻译或者网络传播等,侵权必究。。
  2. 2、本站所有内容均由合作方或网友上传,本站不对文档的完整性、权威性及其观点立场正确性做任何保证或承诺!文档内容仅供研究参考,付费前请自行鉴别。如您付费,意味着您自己接受本站规则且自行承担风险,本站不退款、不进行额外附加服务;查看《如何避免下载的几个坑》。如果您已付费下载过本站文档,您可以点击 这里二次下载
  3. 3、如文档侵犯商业秘密、侵犯著作权、侵犯人身权等,请点击“版权申诉”(推荐),也可以打举报电话:400-050-0827(电话支持时间:9:00-18:30)。
  4. 4、该文档为VIP文档,如果想要下载,成为VIP会员后,下载免费。
  5. 5、成为VIP后,下载本文档将扣除1次下载权益。下载后,不支持退款、换文档。如有疑问请联系我们
  6. 6、成为VIP后,您将拥有八大权益,权益包括:VIP文档下载权益、阅读免打扰、文档格式转换、高级专利检索、专属身份标志、高级客服、多端互通、版权登记。
  7. 7、VIP文档为合作方或网友上传,每下载1次, 网站将根据用户上传文档的质量评分、类型等,对文档贡献者给予高额补贴、流量扶持。如果你也想贡献VIP文档。上传文档
查看更多
解读新会计准则中关于商誉问题相关规定

解读新会计准则中关于商誉问题相关规定   [摘 要] 随着科技时代的到来,无形资产在企业中所占的比重日益增大,商誉会计的理论也需要不断发展。2006年2月,财政部颁布新的企业会计准则,再次对我国商誉问题的处理作了进一步完善。本文试图通过介绍商誉和商誉会计的一些基本理论为前提来探讨准则中关于商誉会计的规定以及其在实践中的一些不足。   [关键词] 企业会计准则;商誉;商誉会计   [中图分类号]F233[文献标识码]A[文章编号]1673-0194(2007)03-0047-03      随着改革开放的进一步深入,高新技术不断渗透到企业,企业的资产结构也发生了明显的变化,无形资产在企业中所占的比重越来越大。企业商誉价值也随之不断增加,其在企业生存和发展中有着举足轻重的作用。同时,商誉会计问题的地位也日益突显。从19世纪末开始,商誉问题就引起西方发达国家会计学界的普遍重视。我国对商誉会计的研究起步较晚,至今仍是会计学界悬而未决的一个难题。对商誉制定出一种适当的会计方法也具有相当大的挑战性。我国在2006年2月15日颁布的新会计准则中,对商誉这一问题也作了一些新规定。对此,试作以下探讨。      一、 关于商誉与商誉会计      商誉通常被认为是某一主体具有“能获得超过正常投资报酬率的能力与信誉”。在会计学界,对商誉的研究归纳起来,主要观点有:   (1)好感价值论:美国会计学家Hendrickson认为,商誉是人们对企业具有好感的无形价值。这些好感可能来自于企业所拥有的优越的地理位置、良好的企业信誉、垄断的特权和管理有方等。一个企业拥有了商誉则能在较长时间内获得较多的利润。   (2)超额收益论:该观点认为商誉是预计超额收益的资本化。   (3)总计价账户论:即商誉是一个企业的总计价账户,是计量企业未入账资产的结果。它是对企业主体中优秀的管理人才、忠实的客户与有利的地点等资产的计量。   (4)无形资源论:认为商誉是未入账的无形资源。   (5)核心商誉论:关于核心商誉,是Petrone 和Johnson在1998年首次提出的。他们认为商誉是由6大部分组成:   ① 被收购企业净资产在收购日的公允市价大于其账面价值的差额;   ② 被收购企业存续业务“持续经营”要素的公允价值;   ③ 收购企业与被收购企业净资产和业务结合的预期协同效应的公允价值;   ④ 收购企业由于计量收购报价的错误而多计量的金额;   ⑤ 被收购企业未确认的其他净资产的公允市价;   ⑥ 收购企业多支付或少支付的金额。   美国财务会计委员会则把②、③称为核心商誉。这些观点是基于企业兼并收购下的经济环境。   在我国商誉通常定义为:企业由于所处的地理位置优越,或由于信誉好而获得了客户信任,或由于组织得当、生产经营效率高,或由于技术先进、掌握了生产诀窍等原因而形成的无形价值。这种无形价值具体表现在企业的获利能力超过了一般企业的获利水平。   由于商誉具有不可明确辨认的特征,商誉会计在各国的处理方法上有很多差异。表现为对商誉性质的界定不同,各国对商誉的定义也有不同的形式。此外,在商誉的相关处理上,比如,确认、计量和摊销上也有很大的不同。      二、 会计准则中对商誉问题相关规定及其比较研究      (一) 商誉是否属于无形资产的范围   《企业会计准则2002》中指出:无形资产,指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人或为管理目的而持有的,没有实物形态的非货币性长期资产。无形资产可分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。可辨认无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等;不可辨认无形资产是指商誉。2006年新颁布的《企业会计准则》中第6号无形资产中则对此做出了如下定义:“无形资产,是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产。”显然,我国在新会计准则的制定过程中,关于无形资产的界定有了相应的变化,表现为将商誉排除于无形资产范围之外。   修订后的国际会计准则第38号对无形资产的定义如下:“无形资产(Intangible Asset),指没有实物形态的、可辨认非货币性资产。”   英国财务报告准则第10号认为,无形资产是指不具有实物形态,但可以辨认且企业通过法定权利等可以控制的非金融性长期资产。   从我国新准则的制定结果来看,我国采取了与国际会计准则协调一致的方式,即商誉将不再作为无形资产的一部分进行核算。商誉是一类特殊的资产,与一般意义上的无形资产相比,具有一定的特殊性。我国无形资产会计准则将商誉排除在核算范围之外,也是一种国际趋同的必然。   (二)关于商誉的确认与计量   商誉主要包括自创商誉与外购商誉两部分。在我国新颁布的企业会计准则中,明确规定

文档评论(0)

3471161553 + 关注
实名认证
文档贡献者

该用户很懒,什么也没介绍

1亿VIP精品文档

相关文档