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论充分程序对会计核心价值实现影响 　　摘要：会计价值体现为会计流程在成本约束下满足信息用户信息需求的能力和程度，实践中可以用会计信息质量特征、会计信息数量特征和会计信息供应成本衡量其高低。现行企业会计系统服从会计准则的约束，会计准则对会计价值起了决定性的作用，它直接决定了会计信息产品的类型、特征、与信息用户需求的相关程度等，因此在准则制定过程中应贯彻充分程序以提高会计信息的相关性并降低会计信息的供应成本。 　　会计具有多方面的价值，但会计的核心价值是会计信息的价值，即会计信息满足用户需求的能力和程度。现行会计信息是企业在会计准则的约束和规范下生产的标准化产品，会计准则直接限定了会计信息产品的类型、特征、与信息用户需求的相关程度。而会计准则是经过一定的程序制定出来的，不同的准则制定程序有可能形成迥异的会计准则，所以会计准则制定程序是影响会计价值高低和会计价值实现的关键因素之一。现行会计准则制定程序是有利于会计价值的形成和实现，还是对会计价值的形成和实现有一定负面作用，需要不断总结、判断和调整，以期在将来能通过完善的准则制定程序提高会计价值。 　　 　　一、会计核心价值的确立及其评判标准 　　 　　会计价值是一个具有多维性的概念，会计价值的多维性在于会计具有多方面满足人的生存和发展需要的客观属性。当会计的多方面客观属性与人的各种不同的需求发生联系时，就会产生出不同的价值含义和内容。从人们目前的认识和会计自身的表现来看，会计具有信息价值、经济价值、道德价值、科学价值、艺术价值、教育价值、利益分配价值、协调价值、决策价值、资源配置价值、法律价值等不同的价值体现。在会计的这些价值体现中，信息价值是会计价值的核心，即会计的核心价值。会计核心价值的这一定位源于对会计本质的研究及其研究结论。美国会计学者艾哈迈德?里亚希一贝克奥伊(2004)系统总结了会计本质的多样构想，其中包括会计是一个信息系统[1](P62－63)。1980年前后，葛家澍教授提出了“会计信息系统论”的观点。他“通过仔细地考察会计的实践活动”后认为“会计是一个经济信息系统”，具体来讲是“一个以提供财务信息为主的经济信息系统”[2](P81)。今天对会计本质的认识已跨越许多争论，逐步统一到会计是一个信息系统这一层面上来[3](P34)。在经济领域中会计信息是十分重要的信息来源，据研究，人们从事经济管理活动所需经济信息的70％以上来源于会计信息，会计信息在满足国家宏观调控、优化社会资源配置、促进科学经济决策、加强内部经营管理等方面发挥着巨大的作用。因此，会计的核心价值就是会计的信息价值，即会计流程在成本约束下满足会计信息用户需求的能力和程度。信息时代信息用户的需求是会计存在和发展的前提，满足了信息用户对信息的需求，也正是体现了会计的核心价值所在。会计的其他价值，也是以会计的信息价值为基础的，只有会计的信息价值得到了实现，才可能促使其他价值的存在和提升。企业会计如果不能提供相关可靠的信息，会计就不可能作为一个产业和一项职业而存在，会计的经济价值就无从谈起；围绕会计信息的欺诈和舞弊如果不能得到有效控制，必然对整个社会风气产生严重的负面影响，会计也就无道德价值可言。因此会计信息价值是会计其他价值的基础，会计的其他价值是会计信息价值的延伸。 　　对会计核心价值的计量，理论上可以借助信息经济学所建立的信息价值数学模型，但正如约翰逊和卡普兰(2004)评价的那样，信息经济学通过一个正规的模型得出信息价值的观点虽然很难有人反对，但如何让这种基础概念具有可操作性是一个大问题。“至今为止，信息经济学方法只能应用于极为简单的情况之下，并且受到严格的假设限制，还没有在实践中得到标准化或者分类应用。”[4](P129)会计信息价值作为一类特殊的信息价值同样面临这样的尴尬，因此对会计核心价值计量和评价的现实方法是将对会计核心价值的直接计量转化为对会计核心价值有决定作用的因素的评价，通过对这些因素的评价间接确定会计核心价值高低。这种方法先从信息用户的需求目的出发，研究对用户有用的会计信息应该具备的价值特征，然后将现行会计流程所供应的会计信息的特征与事先设定的价值特征进行比较，以此判断现行会计信息价值的大小。如果会计信息的实际价值特征与设定价值特征的符合程度高，则认为会计价值高，反之，则低。这种方法立足于以信息用户需求的满足程度作为衡量会计价值的标准，符合会计信息生产的目的，能够体现会计价值的真谛。 　　衡量会计核心价值高低需要同时采用三类价值特征指标：会计信息质量特征、会计信息数量特征和会计信息供应成本。会计信息质量特征包括会计信息的相关性、可靠性、可理解性、及时性等质量标准，会计信息质量越高，会计信息价值越大；会计信息数量标准指企业会计流程供应有用信息的数量，在信息生产符合收益大于成本的