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试析内部审计在舞弊防范中应用 　　【摘要】 内部审计在组织现代管理中发挥积极重要的作用，而防范舞弊的发生正是现代内部审计本质的自我回归。本文基于舞弊的危害性，阐析了舞弊防范的主要途径和内部审计在舞弊防范中的具体应用:第一、检查应由审计人员和专业人员共同实施；第二、掌握审计要点；第三、设计延伸性审计程序，借以发现和揭露舞弊；第四、加强内部审计制度建设。同时提出要全面提高审计人员素质。 　　【关键词】内部审计; 预防舞弊;风险; 措施 　　 　　内部审计在防范舞弊方面有先天的优势，内部审计机构和人员根据组织经营活动各方面的潜在风险水平，有责任通过检查和评价内部控制系统的适当性、合法性和有效性来协助管理层遏制舞弊，起到最大限度地降低组织风险的作用。舞弊行为通常是一些违反法律、法规的行为，其性质恶劣，而且对于组织的形象和内部控制具有强烈的??坏作用。面对严峻的形势，如何防范舞弊不仅只是技术问题，而且关系到内部审计的生存和发展。 　　 　　一、会计舞弊的危害与特征试析内部审计在舞弊防范中的应用经营管理经营管理试析内部审计在舞弊防范中的应用 　　 　　对会计舞弊最权威的定义是2001年发布的《独立审计具体准则第8号─错误与舞弊》，包括：①伪造、变造记录或凭证；②侵占资产；③隐瞒、删除交易或事项；④记录虚假的交易或事项；⑤蓄意使用不当的会计政策。 　　会计舞弊危害性表现在：①舞弊错误信息将严重误导决策，破坏市场运行机制，影响国家的宏观调控；②损害国家财经法律法规和会计制度的严肃性，扰乱社会经济秩序；③侵犯经营主体和社会公众的合法权益，危及经营主体的生存和发展，影响社会安定；④通过实施舞弊，偷逃国家税款，导致国家税收流失；⑤舞弊的发生也会严重助长个人贪污腐败行为的滋生。表现特征：违法违规性；主观故意性；形式多样性；手段欺骗性；严重危害性。 　　 　　二、预防舞弊的主要途径 　　 　　1、组织目标的可行性 　　组织目标设置不当，超越了执行人的能力范围，反而会对执行人产生不当的压力，执行人可能会为达到目标而采取各种手段，甚至舞弊。因此，组织的目标应当充分考虑组织的实际情况，设置得当，使执行者通过努力可以达到目标。 　　2、控制意识和态度的科学性 　　控制意识和态度是否正确、科学，决定了组织能否设计出符合实际情况、有效的内部控制。 　　3、员工行为规范的合理性和有效性 　　行为规范是否合理、有效将决定员工的各种行为是否会与组织目标一致。 　　4、经营活动授权制度的适当性 　　经营活动授权制度是对各种舞弊行为最为直接的监控手段，它确保了各个层次的执行人难于做出超越权限的指令，限制了舞弊行为发生的机会，同时也减少了舞弊行为发生时造成的损失。 　　5、风险管理机制的有效性 　　风险管理机制是组织应对、消除面临的各种风险的方法和策略。其有效性对于最大限度地消除风险、减少风险带来的损失，具有重要的意义。 　　6、管理信息系统的有效性 　　组织的管理信息系统不仅处理组织内部的信息，同时也处理组织外部的信息。信息在组织内部的交流与沟通，可以使员工更好地完成其职责。同时，管理信息系统对信息的收集与整理也使得对于员工的工作有一定的监督和约束，可以有效地降低舞弊行为发生的机会。三、舞弊检查与报告 　　1、舞弊的检查及其实施者 　　舞弊的检查是指实施必要的检查程序，以确定舞弊迹象所显示的舞弊行为是否已经发生。遏制舞弊是组织管理层的责任，决定是否进行舞弊的检查及如何进行舞弊的检查同样是组织管理层的责任。在某些情况下，由内部审计人员负责检查舞弊可能更为有效，但针对舞弊的检查与内部审计人员的日常工作内容毕竟不相同，因此还需要内部审计人员与其他专业人士共同努力，才能完成检查舞弊工作。 　　2、内部审计人员检查舞弊工作要点 　　（1）评估舞弊涉及的范围及复杂程度，避免向可能涉及舞弊的人员提供信息或被其所提供的信息误导。因此，在常规审计中可以信赖的审计证据或同样条件下取得的可靠审计证据，在舞弊检查中就可能不足以信赖或不可靠，审计人员应对此保持警觉，以获取可靠的审计证据。 　　（2）舞弊检查工作往往比较复杂，时间紧迫，因此对内部审计人员的技能要求也高于日常审计工作，需要经验丰富的审计人员，以应对复杂的局面。 　　（3）在舞弊检查过程中，审计人员应与组织管理层、专业舞弊调查人员、法律顾问及其他专家保持必要的沟通，利用专业人员的经验与能力，使检查工作达到更理想的效果。 　　3、设计延伸性审计程序，借以发现和揭露舞弊 　　除普通审计程序外，还可采用延伸性的程序，以便彻底揭露舞弊。包括：①在一日之内或近期之内突击盘点两次现金；②对供应商及客户进行调查；③特别函证支票的二次背书；④对应收账款的总账和明细账进行特别的加总核对；⑤测