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论风险导向内部审计在电力企业中应用 　　摘 要:电力企业面临着严峻的外部经营环境,内部审计作为风险管理的一个重要环节,已成为关系企业兴衰成败的重要因素。本文首先探讨了电力企业运用风险导向内部审计要解决的问题,在此基础上,设计了风险导向内部审计框架,并详细阐述了风险导向内部审计在电力企业中的具体应用。 　　关键词:风险导向;内部审计;电力企业 　　 　　一、问题的提出 　　 　　我国电力市场化改革正在深化,电力企业成为独立经营和市场竞争的主体,市场化改革使电力企业经营管理面临与过去不同的环境和不确定因素,全球性经济危机蔓延,电力企业面临着严峻的经营环境与很大的市场、环境风险,诸如煤电联动政策带来的政策风险、宏观经济波动风险、落后发电或输配电技术导致的技术风险、以竞价上网为改革方向的电力市场改革产生的供求风险、发电用天然气、电煤价格猛涨导致的燃料风险等。由于我国主要以火力发电为主,所以,煤炭的生产、运输、销售等因素直接左右着发电企业,生产、运输、销售环节的任何异动都会累及发电企业。我国地域辽阔,东西幅度大,南北跨度长,遇到自然灾害的机会也随之增多。纵观这几年发生的较大的自然灾害,有长江沿线的洪水,南方的雪灾,四川的地震,这些自然灾害,都对煤矿生产、煤炭运输造成了影响,对发电企业的生产构成威胁。 　　内外因素的结合加大了电力企业的经营风险,企业经营者必须树立风险防范意识,把减少企业面临的风险作为企业实现目标的关键。为了保证企业安全和持续发展,通过内部审计及时揭露潜在的风险并提出防范和控制建议便显得颇为必要,风险导向内部审计这种多维和有效的审计模式便应运而生。风险导向内部审计除了关注会计报表项目本身的风险外,更多地考虑企业的战略风险和经营风险。站在风险的高度,在风险环境中观察经济业务的发展过程,有助于管理者关注现存的企业风险并及时组织为降低企业风险所进行的各项管理活动。 　　 　　二、电力企业应用风险导向内部审计需解决的首要问题 　　 　　电力企业对于外部经营环境所存在的风险难以控制和施加影响,但可以通过控制企业内部风险来降低综合风险。要想较好地实施风险导向内部审计来控制企业风险,电力企业首先要解决以下几个问题: 　　(一)建立内部控制评价的新模式。风险导向内部审计更加关心的问题是控制风险是否重大、是否影响企业的安全性和持续发展,是否影响管理当局的决策等。电力企业可以通过下列两种方法结合实现对内部控制真实有效的评估:一是定期评估,由管理人员和内部审计人员一起在实施内部审计时开展,每个季度或者每半年开展一次较为适宜。评估重点关注内部控制中存在的重大漏洞和风险,并提出相应的改进措施,交由管理者实施。二是数据库动态评估。动态评估需要全员参与,即每个员工都可以通过网络将本部门内部控制的风险和漏洞进行反映,内部审计人员的工作是对这些日常资料进行收集,建立数据库,并进行分析筛选,选取有助于进行风险评估的资料,和管理人员一起利用相应的指标来评估风险。动态数据库法的优点是能全面、切实地收集评估资料,并及早发现企业存在的问题,及时进行处理,发挥预警作用。 　　(二)重新定位内部审计目标。风险导向内部审计应超越传统审计的狭隘视野,将目标定位于公司治理结构层面,并与公司治理的目标一致,使其所提供的高质量服务受到利益相关者的肯定。按照这一标准,笔者认为,以“增加企业价值”作为内部审计目标是比较合适的。对电力企业来说,可以从两个方面增加企业价值:一是避免损失,如通过风险评估,及早采取措施避免各种意外事故等;二是创造效益,内部审计促使营销人员经常了解市场,以达到减少损失实现企业增值的目的。 　　(三)改善内部审计人员的构成。对于电力企业来说,风险可能存在于生产、输配等多个环节,全面、准确的风险评估和风险应对需要全员参与。另外,风险评估时需要与管理人员沟通,风险应对也要由管理人员执行。因此,笔者认为,风险导向内部审计下其成员构成应以精通财务和审计的人才为主,配备熟悉企业各项相关业务的专门人才,同时需要管理人员的重视与参与。 　　 　　三、电力企业风险导向内部审计框架设计 　　 　　根据风险导向内部审计框架体系及其在风险管理中所承担的角色,笔者从以下几个方面探讨风险导向内部审计的具体应用。 　　(一)围绕经营目标,全面鉴别风险。对于电力企业来说,风险鉴别需要回答的问题是:1.电力企业的哪些财产会发生损失,例如电厂拥有的厂房、机器设备、运输工具等均可能发生损失;2.哪些风险会导致这些财产发生损失,如火灾、雷电、台风等风险可能导致厂房的损毁、人员的伤害、责任的赔偿等损失;3.损失带来的财务后果是什么,例如,厂房遭受火灾的财务后果就是厂房本身的损失,以及由于厂房无法使用而带来生产中断以及利润减少等其他损失。 　　(二)确认现有控制