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论非营利组织税法体系构建 　　摘要：非营利组织应当是从事公益性或者非营利性事业，并依法享受税收优惠待遇的事业单位或社会团体。针对非营利组织的特质及我国非营利组织特殊税收待遇的法律规制缺陷，应严格区分非营利组织的相关商业活动和无关商业活动，对不同类型的非营利组织采取差别税收政策，细化免税政策，避免税收优惠被滥用，改进捐赠税收制度，构建适合非营利组织的特殊征管制度，强化对非营利组织的监管。 　　关键词：非营利组织；特殊税收待遇；税收优惠 　　中图分类号：F810.42 　　文献标识码：A 　　文章编号：1003―1502(2009)05―0112―07 　　 　　自20世纪70年代开始，非营利组织在全球范围内迅速发展和成熟起来，据1990年萨拉蒙教授主持的一个在全球范围内对非营利组织开展比较研究的大型国际合作项目的统计，在世界上几乎所有的国家里，都存在一个由非营利组织组成的庞大的非营利部门。这个部门的平均规模大约占各国GDP的4.6％，占非农就业人口的5％，占服务业就业人口的10％，相当于政府公共部门就业人口的27％，它们广泛地参与到社会生活的各个领域，提供科技、教育、文化、体育、卫生、环境保护、社会保障等各类公共服务，并且在社会中确立了自己的地位，成为了多元社会中的一元。我国的非营利组织虽然起步较晚，但是，随着我国市场经济的发展和政府职能的转变，近年来，非营利组织迅速发展，从事多种社会工作。因此，人们越来越多地注意到这个存在于政府之外的特殊部门在社会发展中的作用。 　　 　　一、非营利组织的界定 　　 　　国际上非营利组织又常常被称为非政府组织、民间组织，这几个概念大同小异。世界银行在《非政府组织的立法原则》一书中所下的定义：非政府组织是指在特定的法律系统下，不被视为政府部门一部分的协会、社团、基金会、慈善信托、非营利性公司或其他法人，且不以营利为目的；即使有利润赚取，也不可以将此利润分配。其基本特征是组织性、民间性、非营利性、自治性和志愿公益性。 　　非营利组织有多种组织形态，包括基金会、慈善组织、学会、协会、研究会、促进会等，涉及社会福利、教育培训、医疗保健、社区服务、生态环境、科学技术、文化艺术、国际合作、宗教等诸多领域。 　　非营利组织当前已经成为社会的一个重要组成部门，它是对政府和市场的必要补充。改革开放后，我国非营利组织发展非常迅速，与此同时，我国对非营利组织的税收制度已不适应其发展的现状，现行非营利组织税收制度已经严重滞后。 　　 　　二、我国非营利组织特殊税收待遇的法律规制现状 　　 　　我国现行税法体系中对非营利组织特殊税收待遇主要包括： 　　1.流转税 　　首先，从增值税来看，《增值税暂行条例》规定下列项目免征增值税：农业生产者销售的自产农产品，避孕药品和用具，古旧图书，直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备，外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备，由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品，销售的自己使用过的物品。 　　其次，从营业税来看，根据修改后的《营业税暂行条例》的规定，下列项目免征营业税：托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务；婚姻介绍，殡葬服务；残疾人员个人提供的劳务；医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务；农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治；纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入；境内保险机构为出口货物提供的保险产品等。 　　最后，从关税来看，据国务院颁布的《科学研究和教学用品免征进口税收暂行规定》，科学研究机构和学校，以科学研究和教学为目的，在合理数量范围内进口国内不能生产或者性能不能满足需要的科学研究和教学用品，免征进口关税和进口环节增值税、消费税。根据《扶贫、慈善性捐赠物资免征进口税收的暂行办法》，境外组织和个人通过正规渠道直接用于扶贫、慈善事业的物资，免征进口税和进口环节的增值税、消费税。2001年中国财政部、国家税务总局和海关总署颁布了《扶贫、慈善性捐赠物资免征进口税收暂行办法》，该办法规定，经国务院主管部门批准成立的，以人道救助和发展扶贫、慈善事业为宗旨的社会团体，可接受境外捐赠。 　　2.所得税 　　从企业所得税来看，对科研机构和高校服务于各业的技术成果转让、技术培训、技术咨询、技术服务、技术承包所取得的技术性服务收入，暂免征收所得税；高等学校和中小学校校办工厂自身从事生产经营所得，暂免征收所得税；高等学校和中小学校举办各类进修班、培训班的所得，暂免征收所得税；从2002年1月1日起，福