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试分析上市公司财务舞弊手段与识别 　　摘要：财务舞弊状况的出现，会危害社会经济利益。同时也会造成人们对上市公司的盈利能力产生质疑，进而质疑会计师事务所存在的客观性，因而上市公司舞弊问题受到社会各界关注。本文从财务舞弊的概念出发，在分析了财务舞弊手段的同时，介绍了财务舞弊的识别方式，并提出了财务舞弊的治理措施，以促进上市公司财务的规范化发展。 　　关键词：上市公司 财务舞弊手段 识别 治理 　　由于证券市场很难辨别上市公司会计信息的真伪，因此在全球范围内都存在财务舞弊的问题。财务舞弊的问题扰乱了正常的经济生活，给投资者、债权人及其他会计信息使用者带来错误的信息，干扰了正常的投资、决策等，因而识别会计信息真伪成为识别上市公司舞弊的关键入手点。 　　一、财务舞弊的概念 　　舞弊的概念定义如下：故意报错或者漏报重大事实，或者呈报过程中提供误导性比较高的数据。使得决策者在未考虑其他可获得信息的同时，便根据错误的数据信息做相关政策和决策调整，影响上市公司的发展。 　　通过一定的分类可以将财务舞弊分为财务数据舞弊与非财务数据舞弊两种，其中比较常见的舞弊形式为财务数据舞弊，上市公司通常通过虚增利润、少计负债或者多计资产等方式，编制不符合实际状况的虚假财务报表。由此可见，财务舞弊问题的出现是违反国家法律和法规等政策性制度的，属于违法行为，为此一旦发现存在财务舞弊行为，一定要追究舞弊人员的责任。 　　二、财务舞弊的手段 　　（一）虚增资产 　　某些公司为了提高市场估值或融资能力，常常会采取虚增资产的方法。例如，丹化股份，在2004年的公司年报中披露其银行余额为48，961，46万元，但在调查核实后发现，年报中披露的银行余额中有47，926.15万元为虚假资产。大部分企业在股份改制后，为了在投资、租赁方面获取更高的利益，常常会采取虚增财产的方式来诱导投资者或债权人，从而达到增加企业自身资产总额，提高企业偿还能力，使企业表现出虚假的良好财务状况的目的。 　　（二）虚增收入 　　以万福生科为例，在2012年的相关申报指标中显示，更正之前的收入为2.7亿元，但是在更正之后其营业收入只有8217万元，其中虚增的数目达到了1.88亿元。这种虚增收入的方式会造成投资者或决策者的盲目乐观，从而无法做出真实的决策。而这些上市公司为了使虚增部分的收入更加合理，常常采取虚报客户和合同的方式来伪造银行账单，且还会为虚增的收入正常纳税，从而实现掩盖虚增收入的目的。 　　三、财务舞弊手段的识别方式 　　（一）调查企业资金周转状况 　　通过考察公司的营运能力可以了解到公司的资金运转状况和企业运营状况。通常一个企业的营运能力与资金运转状况密切相关，资金周转速度快，就代表企业的营运能力好，同理如果资金的周转比较好，那么企业自身的营运能力也比较强。而在资金占有率相同的条件下，如果资金周转的频率越高，便代表企业的经营状况越好。而若是在调查中发现企业财务应收账目数量大，账目仍然在不断增收，却出现资金停滞不前，或周转频率下降的情况，那么便可判断其财务存在舞弊问题。 　　（二）追查近期财务盈利状况 　　企业的财务状况即是企业债务偿还的能力，主要反映在资产负债比率和流动比率上面，这是辨别财务舞弊的关键点。在研究中发现这样一条规律，如果企业财务状况不好，那么作为企业的管理者必然会做出一定决策挽救这一局面。所以企业要想达到预期的目标，就要采取一定措施改善企业财务状况，但部分企业管理者却不从管理、运营和创新角度考虑，反而从公司的财务方面入手，这种看似见效快的办法，正是企业管理者“短视”行为的表现。一旦财务舞弊行为暴露，企业的业务、企业的信誉将受到严重影响，对企业长远发展十分不利。 　　总体说来，由于信息的不对称，上市公司财务状况、融资情况等无法真实传递给投资者或决策者。而有的企业管理者为了解决自身融资难的问题，会人为操控企业的财务状况，给投资者与决策者提供主观、虚假财务信息，使外界认为企业的经营发展状况是良好的，进而保证企业的发展。这正是财务舞弊行为的根源。当然，在发展中企业舞弊的动机不止这一种，有的企业财务舞弊是为了粉饰报表扭转下滑的局面；有的企业是为了保有公司利润持续整体的态势，但是无论出发点是什么，运用何种方式规避零利润增长的现实，都可以从舞弊企业前一年通常出现零利润或者负利润的现象中抓住其舞弊的蛛丝马迹。 　　（三）通过剥离和模拟了解企业的会计信息 　　剥离以及模拟是与企业改制上市相伴相生的两个重要因素，2001年证监会出台规范之前，还没有合适的剥离模拟法规定和约束上市公司的行为，直到现在这项法规也不是很健全。所以这就方便了企业为了凑足上市指标的需要，随意划分资产和业务的归属，其实这一过程自身就带有会计信息失真的情况。 　　但在我国剥离与模拟在证券