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财务视域内探究营改增对第三方物流企业影响 　　【摘 要】 自2012年1月“营改增”在我国首次试点，至今这一改革已经在全国范围内全面展开。作为我国快速发展且愈发重要的第三方物流业属于“营改增”所涵盖的行业范围，文章以此为背景具体分析第三方物流企业“营改增”的内容，进而探讨财务视域下“营改增”对第三方物流企业税负和企业绩效的影响，最后提出相关对策建议。 　　【关键词】 财务视域； 营改增； 第三方物流企业 　　中图分类号：F812.42；F505 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2015）21-0102-03 　　第三方物流被誉为企业发展的“加速器”和21世纪的“黄金产业”，中国的第三方物流数量以每年16%～25%的速度发展，并逐渐成为中国新的经济增长点。随着企业对专业物流服务需求的增强，第三方物流已成为现代物流发展的主流趋势。然而相对于发达国家，中国的第三方物流发展不成熟，就第三方物流服务比例而言欧洲约为76%，美国约为28%，而中国仅为10%，推动第三方物流的发展具有现实意义。 　　2009年国务院审议通过《物流业调整和振兴规划》，物流行业列入国家十大产业振兴规划，也是唯一列入规划的服务产业，由此第三方物流迎来蓬勃发展的春天。为促进物流产业健康有序发展，国家密集出台了一系列与物流相关的税收及交通运输等产业政策和指导意见（2011年“国八条”、国办发〔2011〕3号文、财税〔2013〕37号文及财税〔2013〕106号文等），尤其加大了税收政策对物流产业的扶持和改革。 　　一、第三方物流企业“营改增”内容 　　第三方物流是指供给方（一般为生产企业）为专注于主营业务，以契约方式将物流服务委托于供给方、需求方之外的第三方进行物流活动的物流运作方式，即卖方、买方将其物流活动和物流管理外包给第三方（陈文若，2004）。第三方物流是集从事交通运输、仓储服务、装卸服务、包装服务、报关代理及信息等服务一体化的现代服务产业，各个具体企业从事的业务可能因企业规模和服务范围而有所差异。第三方物流的服务范围及流转过程可能出现重复征收营业税和因采购发生增值税和营业税双重征收等问题（周艳，2012）。为避免重复征税，减少第三方物流企业税负及成本，推进第三方物流业专业化分工，增强第三方物流业持续发展能力（刘颖松，2013），经过试点，2013年8月1日涉及交通运输业和部分现代服务业等产业的营业税改征增值税（以下简称“营改增”）的税收政策改革在全国范围展开。第三方物流的服务内容既涉及交通运输业也涉及现代服务业（物流辅助服务），其“营改增”主要涉及如下内容： 　　首先，“营改增”将纳税人进行细分。一方面，作为“营改增”的纳税人，按照应税服务年销售额划分为增值税一般纳税人和增值税小规模纳税人。第三方物流企业（纳税人，不含其他个人）应税服务年销售额超过500万元为增值税一般纳税人，未超过规定标准的第三方物流企业为小规模纳税人。另一方面，将第三方物流业按专业划分为交通运输业和物流辅助业两个行业。 　　其次，“营改增”税率改变且细化。第三方物流企业原从事装卸、搬运和交通运输服务的按税率3%缴纳营业税；原从事仓储、配送及货运代理等物流辅助服务的按税率5%缴纳营业税。“营改增”后，第三方物流企业作为一般纳税人从事交通运输服务（包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、铁路运输服务和管道运输服务）按税率11%计算增值税销项税额；从事装卸、搬运、仓储及货运代理等物流辅助服务（隶属于现代服务业，具体包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务）按6%计算增值税销项税额；第三方物流企业作为小规模纳税人的则按税率3%征收增值税。第三方物流企业“营改增”适用税率见表1。 　　最后，“营改增”计税方式发生变化。“营改增”之前，第三方物流企业营业税的计税方式为应纳税（营业税）销售额乘以税率即可，较为简单。而实施“营改增”则将纳税方式细分为一般计税方式和简易计税方式。一般纳税人第三方物流企业适用一般计税方式，即采用传统增值税抵扣制（销项税额减进项税额），增值税进项税额当期未抵扣时可以在下一期间予以抵扣；小规模纳税人第三方物流企业采用简易计税方式，其增值税应纳税额为不含税应税服务销售额乘以征收率，且此方式不得抵扣进项税额。 　　二、“营改增”对第三方物流企业税负的影响 　　（一）小规模纳税人第三方物流企业税负降低 　　就“营改增”的实施效果而言，小规模纳税人税负降低（周艳，2012），小微第三方物流企业①获益颇多。近年，我国第三方物流业虽快速发展，但大多数规模偏小，且会计核算不健全，则更多选择成为小规模纳税人。因小规模纳税人采用简易计税方式计算其应纳增值税额，则“营改增”后小