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部分行业营改增难点挑战及改革建议 　　摘 要：“营改增”下一步改革将以分行业全国推行为主，今后需要抓好电信业、建筑业、金融服务业以及公共服务部门等重点与难点行业的改革设计，确保其顺利推进。文章在对这些重点、难点行业“营改增”面临的困难、挑战进行分析的基础上，提出了改革建议。同时，解决“营改增”所带来的诸多问题，必须加快相关改革，进一步理顺中央与地方的财政关系、地方税体系，以及国税与地税征管机构之间的关系。 　　关键词：营改增；行业改革；挑战；建议 　　中图分类号：F203 文献标识码：A 文章编号：1673-0461（2014）04-0036-05 　　自2014年1月1日起，我国将铁路运输和邮政业纳入“营改增”，其范围进一步扩大。为确保改革取得预期效果，下一阶段需要抓好电信业、建筑业、金融服务业以及公共服务部门等重点与难点行业的“营改增”改革设计，确保其顺利推进。同时，加快推进政府间财税关系改革，解决“营改增”所带来的诸多问题。 　　一、“营改增”的进程 　　从总体上看，“营改增”全过程大体可分为部分行业地区试点、部分行业全国试点和全行业全国推行等三个阶段。第一阶段，在部分行业部分地区进行试点。2012年1月1日，上海率先开展营改增试点工作，拉开了“营改增”的序幕。2012年9月至12月，营改增地区试点扩大至北京、天津等八个省、直辖市和三个计划单列市。第二阶段，选择部分行业在全国范围内进行试点。2013年8月1日，将交通运输业和部分现代服务业营改增试点在全国范围内推开，适当扩大部分现代服务业范围。自2014年1月1日起，将铁路运输和邮政业纳入“营改增”。第三阶段，在全国范围内实现“营改增”，使营业税完全退出历史舞台。 　　从当前的改革进度来看，下一步改革的基本思路应是在分析、总结交通运输业和部分现代服务业全国推进经验和问题的基础上，制定各行业推进方案，做好相关政策设计，分行业在全国逐步推行“营改增”。同时，由于“营改增”产生部分地区财政支出压力增大、中央与地方的利益调整、税收征管风险以及部分行业和企业出现税负增加等问题，需要加快相关制度改革，深入研究完善财政体制改革、地方税体系建设、税收征管体系改革等问题，进一步增强改革的协调性，确保改革平稳顺利推进。 　　二、下一阶段部分行业“营改增”面临的难点、挑战及改革建议 　　下一步改革将以分行业全国推行为主，在今后两年需要抓好电信业、建筑业、金融服务业以及公共服务部门等重点与难点行业的改革设计。由于这些行业在“营改增”中面临一些难点与挑战，为此，需要做好相关制度设计，以确保“营改增”顺利推进。 　　（一）电信业 　　电信业实行“营改增”面临着一些困难与挑战。例如，在电信产业链上主体日益增多、利润分配日益复杂、市场竞争日趋激烈的情况下，服务内容创新和营销模式创新给电信业增值税税制设计带来了挑战，尤其是对于既包含服务内容又包含货物的营销模式，如何做好业务划分和增值额的确定，并以此设计合理的增值税制度是一个难题；如何做好新老税制衔接以及税负平衡问题，防止对电信业形成较大冲击；受生产和消费时空分离等影响，对于以信息技术手段为支撑的电信业务，其增值税纳税地点确定则较为复杂和困难。 　　为应对这些困难与挑战，电信业实行“营改增”首先要清晰界定电信业务的具体内容，可将电信基础业务设计单独的增值税制度，而在此基础上衍生的增值服务相应归至相关行业，适用相关行业的增值税制度。其次，为保证国内电信运营商之间以及国内与国际电信运营商之间的公平竞争，对于国内业务，应按照生产地原则征税，即电信服务提供商和用户均在境内，则在服务提供地纳税，而对于跨境业务，应实施消费地原则，即在用户所在地纳税。此外，应按照“税负持平或略有下降”的原则，设计好电信业增值税税率。 　　（二）建筑业 　　由于建筑业本身业务的复杂性以及改革涉及的因素较多，建筑业实行“营改增”面临着更加复杂的环境，存在着更为突出的问题与挑战。具体而言：一是总分机构问题。建筑行业普遍存在着总分机构的问题，许多建筑施工项目都是以分公司或项目名义与供货方或租赁方签订合同，由分公司或项目部自行采购工程物资和小型设备以及租赁施工机械等，增加了增值税征收与管理的难度。二是纳税地点问题。建筑业流动性比较大，跨地区经营的现象非常普遍，纳税地点的确定，将对地区间税收利益分配产生重大影响。三是进项抵扣及税负变化问题。建筑施工项目一般具有施工工期长、流动性大、施工地域广、材料品种多等特点，面临的市场环境、社会环境复杂而不规范，其进项抵扣及税负变化等问题较为突出。 　　为解决这些问题，鉴于建筑业营业税造成的增值税链条断裂及重复征税问题，未来应将建筑业全部改为征收增值税。在我国境内提供建筑业劳务的单位和个人，应按照其提供建筑劳务收取的全部价款和价外