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金融企业抵债资产税收处理方法研究 　　【摘 要】金融企业在发展期间，会遇到各种风险，也会出现债务人无法偿还债务而产生资产抵债的现象。金融企业资产抵债主要是银行或者金融公司等取得企业所拥有的实物资产或财产产权，依法行使债权。金融企业在抵债资产取得、持有期间涉及到诸多的步骤，此外在处理固定资产抵债或者物资抵债期间，更是涉及到税务处理的问题。根据抵债资产税务处理要求以及资产取得的方式、持有形式、处置环节等，文章展开详细分析以及研究。 　　【关键词】金融企业；抵债资产；税收处理；方法研究 　　金融企业抵债资产税务处理期间存在诸多问题，比如说抵债过程中抵债资产价值与实际入账价值之间不等，可能存在虚增收入现象，这种问题严重违背了金融资产稳健、审慎性要求。再者可能存在金融抵债资产在规定保管期限之内账务处理不合理，不规范的现象以及抵债资产处置期间处理不得当等等，这些问题都会影响到金融企业抵债资产的税务处理，因此需要更加全面的处理金融抵债资产，需要掌握注意事项，规范处理方式。本文从抵债资产的取得、持有以及处置三个方面进行详细阐述。 　　一、抵债资产在取得过程中的税务处理 　　抵债资产地取得主要是通过以物抵债的方式实现，通过债务人或者借款企业的担保人等将实际物资或者固定资产作为偿还债务的资本，抵债属于一种资产偿还行为。当然在资产抵债期间，由于固定资产或者各种物资等涉及诸多税务业务，因此需要对其展开细致的分类研究，具体涉及税务主要包含：营业税、所得税、契税、印花税。 　　（一）营业税 　　抵债资产主要形式是利用实物抵偿债务，债权人利用回收物资的方式行使债权，同时在债权行使过程中牵涉各项税务，其中就包含营业税。在进行资产抵偿期间，金融企业依法取得抵债的资产产权，同时计算其产生的营业税。在金融企业取得抵债资产的过程中，需要按照抵债协议以及相关法律规定，同时需以法院依法判定的资产抵债说明书为基础，其中明确标注需要抵偿资产的金额以及需要交纳的利息，明确划分各种税负金额【1】。若抵债金额未在资产抵债说明书有明确标注的，则需要根据相关法律规定，积极开展资产价值评估，计算其公允价值，确定抵债资产的金额。以物抵债业务涉及营业税事项主要包含以下几种情况。 　　第一种情况是抵债资产取得期间，在抵债资产价值和债务本金都是确定的情况下，此外还需要确定应收利息的金额，应收利息的计算通常是根据最低利率为标准，但另外规定的，需分情况对利息进行分别计算。一方面在资产抵债中已计提并已缴纳营?I税的部分需另行清算。另一方面，在资产抵债计算期间，所产生的或应缴纳的应收利息在回收期间，无需缴纳营业税。资产抵债期间没有缴纳的利息，需按照规定利率进行计算，并按要求缴纳相关的营业税额。 　　第二种情况是抵债资产价值确定，但需抵偿部分的本金金额以及需交纳的利息金额不能确定，针对这种情况，金融企业首先要确定本金利息的金额，在确定这部分金额后，再进行营业税计算【2】。金融企业通常做法是抵债资产价值先冲抵债务本金，如抵债资金价值超出本金金额但是小于本息合计金额的，超出部分需详细划分应交税费利息以及未交税费利息，明确金额之后再计算应缴纳的营业税额。 　　第三种情况是债权资产金额不明确，并且抵债资产的公允价值没有超出金融企业应该收回的本金和利息，针对这种情况，则需要先计算超出本金部分，将各种利息详细计算之后，再计算营业税。 　　（二）所得税 　　所得税主要是针对资产抵债金额高出债权金额的情况下缴纳的。国家税务主管部门针对金融企业资产抵债期中所得税处理的问题以及对应解决方案都做出明确规定。在收回抵债资产期间，均需对各项抵债资产进行详细资产数额评估，一是评估之后的资产折价金额大于金融企业债权金额，针对超出分，如果退回给原债务人，则不计入到应税收入中。如果不退还，则需要将超出部分计入到税负收入中，归纳到企业所得中，一并缴纳相应的企业所得税【3】。二是评估之后的资产抵债的折价金额低于金融企业债权金额，根据金融企业相关税负扣除规定，在详细评估抵债资产公允价值之后，扣减相关接收费用后，剩余金额与债务本息之间的差额，在正常追偿期间仍然不能收回，可以将这部分差额归到呆账中，从企业所得税中税前扣除。 　　（三）契税 　　金融企业在取得土地或者房产等资产抵债时，或取得抵债资产所有权之后，需要按规定缴纳相应的契税，通常按成交价3%-5%的税率上缴。 　　（四）印花税 　　结合当前税法规定，金融企业在抵债资产中所获得的任何财产都需要与债人签订产权交割书面材料，明确通过产权转移的形式进行资产抵偿。金融企业需根据产权转移书面材料中明确的金额计算印花税。 　　二、抵债资产持有过程的税务处理 　　金融企业在收到抵债资产之后，不能马上变现，尤其是一些固定资产等，需要金融企业持有一段时间，在这期间也会在