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采掘行业财务会计与报告基本问题研究 　　[摘要]采掘行业会计问题在国际财务报告准则中没有全面解决，主要是矿产资源储量的计量与报告问题。目前IASB着力研究采掘行业的财务会计与报告问题，其最终目标是开发一项全球趋同的、涉及采掘行业全部上游活动的矿产资源国际财务报告准则，该项准则将替代IFRS6《矿产资源的勘探和评价》。 　　[关键词]采掘行业；财务会计；报告；会计准则 　　[中图分类号]F275.2 　　[文献标识码]A 　　[文章编号]1673－5595(2010)03－0011－05 　　 　　采掘行业包括采矿业和石油天然气行业，而矿产和石油天然气对一国的国民经济及世界经济的发展具有举足轻重的作用，从事矿产和石油天然气活动的实体是国际资本市场重要的部分。采掘行业财务会计与报告问题作为一个世界性的难题，几十年来一直是有争议的，在国际财务报告准则中没有全面解决。 　　国际会计准则理事会(IASB)的前身组织国际会计准则委员会(IASC)于1998年成立了一个指导委员会。开始研究采掘活动会计与财务报告问题，目的是要解决一些分歧：矿产和石油天然气储量/资源的取得和开发成本的确认、资本化成本的折耗或摊销方法及储量/资源的定义和计量等。指导委员会于2000年11月发布了《采掘行业问题报告》，提出了采掘行业会计的33个问题，但只对少数问题形成了暂行观点。2001年7月，IASB宣布，在时间允许的情况下，将重新启动该研究项目，其最终目标是开发一项全球趋同的、涉及采掘行业全部上游活动的矿产资源国际财务报告准则。2002年9月，IASB认为，无法在短时间内为2005年采用国际会计准则(IFRS)的许多实体完成关于采掘行业会计的全部项目，但必须为这些实体提供一项处理勘探与评价成本的指南，因此，2004年12月，在《采掘行业问题报告》的基础上，IASB发布了《国际财务报告准则第6号――矿产资源的勘探与评价》(IFRS6)，首次对矿产资源勘探与评价活动的会计问题进行了规范，为采掘行业会计实体提供了一项处理勘探与评价成本的准则应用指南，但由于时间匆忙，IFRS6没有考虑采掘行业的全部活动，因而它只是一项过渡性准则。 　　2009年8月10日，IASB项目组发布了《采掘活动讨论稿草案》，并计划在2010年第一季度公布意见征求，在意见征求公布之后，IASB需要就是否将该项目提到议事日程做出决定。《采掘活动讨论稿草案》主要研究了矿产和石油天然气上游活动相关的财务报告问题，其重点是储量/资源的定义、资产确认、计量及披露问题。 　　中国于2006年2月发布了《企业会计准则第27号――石油天然气开采》，只是针对采掘行业的一部分即石油天然气企业的生产活动会计处理和相关信息的披露进行规范，没有涉及煤炭、铁矿、铜矿等矿产资源，也有其局限性。石油天然气与煤炭、铁矿等一般采掘行业的特点基本相同，只不过石油天然气行业体现得更为明显而已，为了解决采掘行业财务报告中的可比性问题，提高财务报告质量，我们有必要对一般采掘业和石油天然气行业财务会计与报告的问题进行全面的研究。制定一个统一的国际财务报告准则。 　　 　　一、资产计量基础与方法 　　 　　会计就是一个计量过程，会计的核心是计量。因此在采掘行业财务会计中，首先要确定好资产计量基础与方法，这也是采掘行业会计的最主要问题。框架确定了几种不同的资产和负债计量基础，如美国财务会计准则委员会(FASB)列举了会计实务中常用的五种计量属性，包括历史成本、重置成本、现行市价、可变现净值和未来现金流量的现值。IASC提出计量基础包括历史成本、现行成本、可变现净值和现值。美国财务会计准则委员会(FASB)和国际会计准则理事会(原为IASC，现为IASB)近几年来开始的联合概念框架项目也已开始提出计量基础的问题，但还没有形成初步结论。从IASB和FASB两者来看，都把计量基础分为两类：一类是历史成本，一类是现行价值。这两种计量模式反映会计信息质量特征的侧重点各有不同，历史成本模式以资产或负债当时实际发生的成本和金额进行计量，虽然真实可靠，但无法反映资产或负债市场价值的变化情况；公允价值模式能使会计信息反映资产或负债的真实价值，提高了财务信息的相关性，但缺乏可靠性。公允价值计量分为“市值计价”和“估值计价”，一般在活跃市场按市值计价，当市场不够活跃，缺少可参照的市价时，就采用估值模型等技术确定资产或负债的公允价值。在正常的市场情况下，市价能够动态而合理地反映资产价值。 　　目前采掘活动会计中，也主要以历史成本计量，IASC和FASB以及中国2006年的会计准则27号都提出在矿产资源勘探与评价过程中采用成本进行计量。IFRS6中明确指出勘探与评价资产在确认时应按成本计量，但在后续计量中，准则允许实体运用成本模式或重估