风险防范视角农场代购业务纳税筹划策略.docVIP

风险防范视角农场代购业务纳税筹划策略 　　摘要：针对农场履行为家庭农场代购生产资料和农业物质装备业务服务中，因会计核算差错遗留纳税风险并已给农场造成巨额经济损失的客观现实，结合会计准则和增值税法律制度规定以及实地调研案例，采用归纳总结、逻辑推理、判断分析等方法，描述了国有农场代购农资装备业务的特征，介绍了农场代购业务核算的政策依据，深入地剖析了农场代购业务核算中出现纳税风险表现及危害，并探索了农场代购生资装备业务核算的纳税筹划策略。 　　关键词：农场生资设备；代购业务核算；会计风险 　　作为国家投资开垦建立的农业生产组织，各类农场均统一执行《农业企业会计核算办法》 （财会[2004]5号） 。由于农业会计的核算对象、方位和方法有限，加之农场直接从事农林牧渔业生产经营活动免交增值税和企业所得税。所以，农场会计对特殊经济业务核算是否涉及税务问题以及可能隐藏的纳税风险缺乏必要的专业认识。特别是农场经常发生为场内土地承包户及其他农场采购生产资料＼农业生产设备和物资装备业务（以下简称“生资装备代购业务”），因缺乏必要的纳税筹划，会计盲目核算，由此产生严重纳税风险，给农场造成很多不应有的经济损失。因此，研究农场生子装备业务纳税筹划，对指导全国垦区农场及农业企业会计核算实践，具有十分重要的现实意义。 　　一、农场生资装备代购业务概述 　　（一）农场生资装备代购业务形成的背景 　　农场实行土地承包经营后，原“农工”家庭为单位承包大量土地成为独立经营主体――“家庭农场”，他们在农场领导和管理下独立生产经营。这样，在农垦系统形成了“大农场套小农场”的“双重经营体制”。为避免家庭农场零星、分散采购高成本和易发质量风险危害，农场实行统一采购生资装备；此外，还有偏远和贫困农场委托采购以及上级主管局指定农场代购等情况发生。由于农场集中采购成本低、风险小，家庭农场普遍高度信任，使代购业务成为农场常态化服务内容，并逐步发展为农场革除农业集体生产功能后新的经济增长点。 　　（二）农场生资装备代购业务的特点 　　农场代购业务具有全面性、集中性和效益性等显著特征。全面性，即家庭农场生产经营所需种子、农药、肥料等生资和燃料、农机、机具、配（备）件、作业信息化工具和装置等物质装备，基本都交给农场代购；集中性，指农场汇总全场范围需求后，集中招标并实施大批次采购，有时一次标的额超过亿元规模；效益性，有两层含义，一是通过集中采购降低成本增强生资质量而提高了农场整体经济效益提升；二是农场通常对部分生资如进口肥料等在保证低于国内市价前提下适度加价，农场从中取得适当利益回报，充实管理经费。 　　二、农场代购业务核算的纳税风险 　　1.生资装备代购业务核算中纳税风险表现 　　夯实会计基础，规范会计操作，依法正确核算经济业务，确保企业不错计错纳税，被称为纳税筹划的“保底线”。调查发现，由于农场会计力量不够充足，加之企业会计准则没能明确规定代购业务核算科目和办法，农场会计按照个人职业经验进行处理的现象特别普遍，核算操作五花八门。有些农场在“主营业务收入”科目下除设置“土地承包费收入”外，还设有“生资销售收入”明细科目，用于核算农场交回代购物资款的“销售收入”；有些农场则在“其他业务收入”名下设置“代购手续费收入”、“代购代销物资收入”等，进行对家庭农场回笼资金业务的明细核算。在调查的64个农场中，几乎无人还记起《商业企业会计制度》规定的企业代购业务核算条文内容。最为严重的，是农场会计将代购业务按照企业自行采购业务核算，账面虽然没有体现收入的会计科目，但却能明显判断出存在购销生资装备的业务流程。也就是说，许多代购业务本来没产生纳税义务，会计却无意间“制造”了税收，严重突破了纳税筹划的保底线。 　　2.生资装备代购业务核算中纳税风险危害 　　任何风险都具有潜在危害性。而一旦风险暴露，就将变为无法挽回的现实损失。农场代购生资装备业务核算存在的纳税风险同样不能例外。农场生资装备代购业务核算工作中，会计不能准确识别和确认资金、资产归属，未合理使用反映财务事项的往来会计科目，特别是将反映经济交易活动的往来科目混用于财务事项，则会在不知不觉中枉生税收。如遇到税务审计查实，必然会遭受处罚。 　　例如，2014年2月，宝泉农场受帮扶对象银浪农场委托代购农用物资设备12 200万元，其中代购生资11600万元，农用水泵600万元；同时，宝泉农场为家庭农场采购生资12000万元。双方约定，宝泉农场代购不加价，所有采购费用由管理局承担。银浪农场将款汇到宝泉农场账户，宝泉农场也向家庭农场收齐货款；宝泉农场按同供应商签订的协议支付资金23 200万元，货到后由保管员查验后暂存放在农场物资库；同时，通知银浪农场前来提货；宝泉农场将节约1000万元退还银浪农场。对此，宝泉农场会计核算如下