财务舞弊的治理探究.docVIP

财务舞弊的治理探究 　　[摘 要]趋利性是企业的天性，但公司为了追求利益，通过财务报表舞弊的方式来获得账目资产、利润等，在很大程度上扰乱了市场经济秩序，不利于市场经济的稳定发展。本文分析了上市公司财务报表的舞弊手段，并从完善公司治理结构、健全会计准则、强化信息披露、加强道德自律和诚信文化建设等方面，阐述了治理公司财务报表舞弊的策略。 　　[关键词]财务报表；舞弊；动因；治理策略 　　doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2018.06.011 　　[中图分类号]F233 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2018）06-00-02 　　在新的市场经济体制环境中，激烈的市场竞争要求企业应不断提高核心竞争力，构建可持续发展的良好格局。但一些公司为了追求利益，通过财务报表舞弊的方式，对财务数据进行粉饰，以获得不法利益的行为，在很大程度上损害了投资者的经济利益，也不利于维护良好的市场经济秩序。为此，加强公司财务报表舞弊行为治理，是构建中国特色社会主义市场经济的内在要求。在笔者看来，一方面，要强化证监部门的监管力度，整顿市场经济环境，为企业良性竞争营造良好的市场经济环境；另一方面，提高企业自律，推进诚信建设，从思想行为上规避财务报表舞弊行为。本文对财务报表舞弊进行研究，就如何治理公司财务报表舞弊行为进行了分析。 　　1 财务报告舞弊的手段 　　随着市场经济的不断发展，企业财务报告舞弊行为时有发生，其是基于利益价值的追求，对市场经济秩序的影响较大。从实际来看，企业财务报告舞弊的手段很多，但以虚构经济业务、隐瞒重大事项等为主，目的是规避执法检查，获得不当的经济利益。因此，具体而言，财务舞弊手段主要有以下几方面。 　　1.1 虚构经济业务 　　虚构经济业务是公司财务报告中最为常见的舞弊手段，其通过虚构收入、虚减费用等方式，达到财务报告舞弊的目的。其中，虚构收入是一种难以审查的舞弊手段，往往可以达到较好的舞弊效果，是财务报告舞弊的重要方式。 　　1.1.1 虚构收入 　　在财务报告的舞弊行径中，虚构收入最为常见，也是最难以审查的舞弊手段。企业通过对原始发票及账单进行造假，以达到虚构收入的目的。我国企业会计准则要求，企业应确保营业收入的准确性，但一些企业为了虚增利润，会对经济收入结构进行虚构。例如，财务人员通过修改销售合同金额、编造原始票据等方式，达到虚构经济业务的目的。对于企业虚构收入的行径，注册会计师可以在函证审计中识别。但由于审计会受到外部因素的影响，导致审计的独立性、客观性欠缺，这也为虚构经济业务的舞弊行为提供了条件。 　　1.1.2 虚构费用 　　公司为了提高利润，往往会通过虚减费用的方式，实现虚增利润的目的。相比于虚构收入，虚减费用的隐蔽性更强，会给审计带来较大困难。对于企业内部而言，记账依据往往来自公司填制的单据，这就导致成本类账户的种类多，对成本归类处理往往模糊不清。与此同时，对应当计入本期的费用人为计入下期，对应该计提的费用不计提或是少计费用，这些舞弊行为隐蔽性强，在审计时难以发现，为财务舞弊提供了较大空间。 　　1.1.3 虚构资产 　　对于不存在的资产，一些公司会通过非法或非正?的程序，获得账面所需的资产值。这种通过虚构资产的舞弊行为，对财务报表进行粉饰，虽然能够提升公司的实力，但也增加了投资者的投资风险。因此，对企业的长远发展而言，其会形成不利影响，影响战略性发展的有力推进。 　　1.2 隐瞒重大事项 　　公司在发生了对公司发展影响较大，且可能对投资者造成较大损失的重大事项时，需要主动向证监会等部门提交报告，对事件进行披露。但从实际来看，一些公司担心披露重大不利消息会影响企业的经营活动，也会导致监管部门的审查，因此，对重大事项瞒而不报，并通过财务舞弊行为进行粉饰，如隐瞒关联交易；公司在与关联方的经济交易活动中，对不良资产承包、劣质资产置换和转移等交易，未能及时公开报告；资金募集后的用途发生改变，用于投资高风险项目。 　　1.3 利用政策舞弊 　　1.3.1 存货计价方法变更 　　不同的存货计价方法，会对公司年末的利润产生影响。期末存货计价过高，就会减少当期成本，增加当期利润。从实际来看，公司存货计价方法的变更手段比较隐蔽，故成为一些公司最常用的舞弊手段，例如，将加权平均法违规改为先进先出法，从而达到虚增公司利润的目的。 　　1.3.2 固定资产折旧法变更 　　公司在折旧政策的应用中，通过延长折旧年限，以实现降低本期折旧费用的目的。这样一来，公司本期的成本支出会相应减少，而本期的账面利润会增加，这种舞弊手段隐蔽，也具有直观的舞弊效果。特别是对工业制造企业而言，固定资产占公司总资产的比重较高，折旧方法的变更，会给公司的当期利润造成较大影响，以