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谈营改增后建筑施工企业增值税的会计核算 　　【摘要】本文根据营改增后企业《增值税会计处理规定》，结合建筑施工企业增值税业务，拟对建筑施工企业增值税核算涉及会计科目及其会计处理进行探讨，意在指导相关人员做好增值税会计核算。 　　【关键词】营改增 建筑施工企业 应交税费 应交增值税 　　一、增值税核算涉及的会计科目 　　建筑施工企业增值税的核算主要涉及“应交税费”账户。“应缴税费”账户下设“应交增值税”“未交增值税”“预交增值税”“待抵扣进项税额”“待认证进项税额”“待转销项税额”“增值税留抵税额”“简易计税”和“代扣代交增值税”等九个二级明细科目。其中，“应交增值税”二级明细科目内设“进项税额”“销项税额抵减”“已交税金”“转出未交增值税”“减免税款”“销项税额”“进项税额转出”和“转出多交增值税”等八个专栏。 　　二、建筑施工企业增值税核算 　　（一）增值税进项税额及待抵扣增值税核算 　　根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号，以下称36号文件）的附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》中“（四）进项税额”部分第1条规定，适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。取得不动产，包括以直接购买、接收捐赠、接收投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。一般纳税人企业购进不动产或在建工程时，当年抵扣的增值税计入“应交税费――应交增值税（进项税额）”科目，剩余40%部分计入“应缴税费――应交增值税（待抵扣进项税额）”科目。 　　例1：丙公司为一般纳税人，适用增值税税率为17%。2017年1月26日，公司购买不动产一幢，价款4 000 000元，增值税发票注明的可抵扣增值税为440 000元。办理过户手续后，要求交付使用。丙公司应付的价税款暂欠。会计处理为： 　　借：固定资产 4 000 000 　　应交税费――应交增值税（进项税额） 264 000 　　――待抵扣增值税 176 000 　　贷：应付账款 4 440 000 　　次年1月26日（第十三个月），丙公司将剩余待抵扣40%增值税部分予以抵扣。会计处理为： 　　借：应交税费――应交增值税（进项税额） 176 000 　　贷：应交税费――待抵扣增值税 176 000 　　（二）预交增值税的核算 　　预售款预缴增值税是房地产开发企业自行开发项目的特有规定。根据国家税务总局〔2016〕18号公告规定，房地产开发企业在预售阶段收到预售款后，在次月增值税申报期内申报预缴。 　　房地产开发企业自行开发的房地产销售收入的确认必须满足收入确认的四个条件：一是企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；二是企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；三是与交易相关的经济利益能够流入企业；四是相关的收入和成本能可靠地计量。房地产预售收入不是销售房地产的销售收入。 　　房地产正式销售收入的确认和计算纳税不是与收取预售款的预缴增值税税款相挂钩。根据会计准则等相关房地产收入确认的原则，房地产开发企业在预售房产时不需要确认销售收入。因此，预售款预缴增值税的账户处理是与其它的增值税的处理有所不同的。 　　建筑施工企业预交增值税时，应借记“应交税额――预交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。月末，企业将“预交增值税”明细科目余额转入“应交税费――未交增值税”科目借方。根据相关规定房地产企业预交的增值税要在增值税纳税义务发生时予以结转。 　　例2：2017年1月31日，企业预交增值税100000元，以银行存款付讫。2017年3月5日，企业销售商品房一幢，价款8 000 000元，适用增值税率为11%。价税款存入银行。会计处理如下： 　　1月31日，预交增值税 　　借：应交税费――预交增值税 100000 　　贷：银行存款 100000 　　3月5日，结转增值税 　　借：应交税费――未交增值税 100000 　　贷：应交税费――预交增值税 100000 　　销售商品房 　　借：银行存款 8 880 000 　　贷：主营业务收入 8 000 000 　　应交税费――应交增值税（销项税额） 880 000 　　（三）房地产企业销项税额的核算 　　根据现有规定，房地产开发公司的房产销售纳税义务发生时间一般为正式确认交房、移交产权的时间。因此，正式交房销售时，其增值税的销售额和销项税额的核算与其它增值税一般纳税人的核算方法基本相同，区别