IASB与FASB金融工具分类与计量准则比较研究.docVIP

IASB与FASB金融工具分类与计量准则比较研究 　　[摘 要] 全球金融危机的爆发使FASB与IASB加快了修订现行金融工具会计准则联合项目的研究,截至2009年底,IASB发布IFRS 9和ED/2009/12,FASB也形成了关于金融工具分类和计量准则修订的建议,基本完成金融工具分类、计量的研究。本文以两委员会研究成果为依据,比较了FASB与IASB对金融工具分类和计量准则的修订建议的异同。 　　[关键词] 金融工具;分类;计量 　　doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2010. 12. 007 　　[中图分类号]F233 [文献标识码]A [文章编号]1673 - 0194(2010)12- 0018- 02 　　 　　广泛的金融创新形成了高复杂性的金融工具会计准则,国际会计准则委员会(IASB)和美国财务会计准则委员会(FASB)自2005年以来召开了数次联合会议,探讨金融工具会计准则的改善,2008年3月公布了“降低报告金融工具复杂性”的讨论稿。金融危机的全面爆发使得两委员会加快了金融工具联合项目的研究,以期建立统一的标准来替代现行的金融工具准则。联合项目包括金融工具的分类和计量、减值方法和套期会计3个部分,IASB与FASB分别建立了自己的团队和外部咨询组。截至2009年底,IASB颁布了国际财务报告准则第9号《金融工具:分类和计量》(IFRS 9)和“金融工具:摊余成本和减值”的征求意见稿(ED/2009/12),FASB也形成了关于金融工具分类和计量准则修订的建议,基本完成金融工具分类、计量的研究。本文以两委员会研究成果为依据,比较了FASB与IASB对金融工具分类和计量准则的修订建议的异同。 　　 　　一、FASB与IASB对金融工具分类和计量准则修订建议的差异 　　 　　1.金融工具项目的范围 　　FASB金融工具项目的范围为《会计标准法典》的业主术语表定义的金融工具,由于该定义包含金融工具术语得到了委员会的修订:金融工具是指现金、对一个主体利益所有权的证明、或形成一主体的金融资产,并形成其他主体金融负债的一项合同。金融工具具备支付现金或利息所有权的合同义务,满足概念框架第6号资产(负债)定义的合同权利(义务)。项目范围不包括:雇员福利及其计划的义务、包括健康生命保险金的退休金、保险的范围944的合同,被合并子公司中非控制利益和权益投资、主体发行的权益性投资,需合并的子公司利息收益以及在主题840解释的租赁资产和负债。 　　IASB颁布的IFRS 9 和ED/2009/12的范围为IAS 39规范的金融资产,重点修订了金融资产的分类以及减值内容。IASB准备结合对IAS 37负债计量的修订建议(2010年1月15日发布了负债计量征求意见稿),展开金融负债的具体研究,目前还没有考虑金融工具的定义和项目范围的例外情况以及项目与其他准则的相互衔接问题,这应是IASB将来研究的议题。 　　2.金融工具的分类 　　FASB认为公允价值是金融工具最相关的计量属性,(除特定类型自身债务)所有金融工具都已以公允价值计量,以公允价值计量的金融工具依据管理意图和现金流特征,分为公允价值计量且变动记入净收益的金融工具(FV-NI)和公允价值计量且变动记入其他综合收益的金融工具 (FV-OCI)。FV-NI和FV-OCI是金融工具的默认类型。主体具有摊余成本限制性选择权,可用摊余成本计量长期负债等金融工具,禁止金融工具的重分类。公允价值选择权有待进一步的研究。 　　IASB把金融资产分为以公允价值计量的金融资产和以摊余成本计量的金融资产,以公允价值计量的金融资产又分为FV-NI和FV-OCI,主体具有FV-OCI的限制性选择权和消除会计不匹配的公允价值选择权,明确了摊余成本计量的目标和原则,允许主体商业模式变化时进行重分类,但没有分析默认的金融工具类型。 　　3.摊余成本分类 　　FASB建议以摊余成本计量金融工具的标准为:①主体对特定类型自身债务(长期负债)具有摊余成本计量选择权;②必须满足FV-OCI的分类标准且以公允价值计量债务导致计量属性不匹配。主体以交易价格进行初始计量,在收益表中单独反映当期利息的变动和实现的利得、损失。 　　IASB颁布的IFRS 9规定,主体以管理金融资产的商业模式和合同现金流特征为依据界定以摊余成本计量的金融资产,且主体商业模式是第一因素。摊余成本采用实际利率法使用剩余期间的现金流预期和实际利率计算现值,分配利息收入和利息费用,反映每个计量日对现金流量的估计,提供金融资产实际回报信息。 　　4.FV-OCI和OCI的列报 　　FASB认为,主体持有金融工具的经营策略是取得或收回债务证券的合同现金流,而不是