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个人所得税改革问题与挑战探讨 　　摘 要：根据中国统计局网站公布的数据，2015年我国居民收入基尼系数数为0.462，我国居民基尼系数长期高于0.4的国际警戒线，收入分配差距不断拉大。个人所得税是调节居民收入的一种好的手段，相关学者研究表明??税占比与基尼系数之间呈负相关关系，然而根据《中国财政年鉴》公布的数据来看，我国个税仅占总税收的6%-7%之间，没有发挥出调节收入分配的作用。利用国家统计局和《中国财政年鉴》的相关数据对我国个人所得税特点和现状进行了分析，探讨了个税改革的方向，同时也对个人所得税改革中可能面临的问题和挑战进行了分析。 　　关键字：个税改革；基尼系数；存在的问题 　　中图分类号：F23 文献标识码：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2017.34.054 　　1 我国个人所得税现状 　　1.1 个人所得税税收收入占总税收收入比重偏低 　　根据《中国财政年鉴》公布的1999-2014年的数据测算，我国个人所得税年平均增长率为22.06%，远远高于GDP和总税收的增长速度。同时从表1可看出个人所得税的收入规模也在不断增加。在这一时期中，个人所得税占总税收的比重也由1999年3.87%增长到2005年的7.28%，随后有所回落，个人所得税在这一时期中平均占比约为6.43%左右。我国个人所得税占总税收比重经过短期增长后一直保持在6%-7%间，个人所得税占总税收比重没有实现持续的增长，相对于其他税种来说所占比重偏低。以国内增值税和企业所得税为例，在这一时期中，前者平均占比为32.63%，后者平均所占比重18.63%，都远远高于个人所得税所占比重。 　　1.2 分类征收制度，增加了工薪阶级的平均税负 　　根据我国的个人所得税制设计，将纳税人的个人所得根据不同来源分成11类，按不同类别分别进行征收，实行分类征收制度。对工资、薪金所得、对个体工商户生产、经营所得和对企事业单位承包经营、承租经营所得使用累进税率，其余使用20%的单一比列税率。由于工资薪金所得是居民收入的主要组成，所以在个人所得税快速增长的同时，纳税人工资薪金所得的税负增长要比其他单一税率的所得税负增长的快。根据《中国财政年鉴》公布的数据测算，1999-2014年，工薪所得课税收入年均增长率达到30.24%。工薪所得课税收入占个人所得税收入的比重也逐年提高。我国的个人所得税实际上沦为了工薪税，加重了工薪阶级的税收负担，相比之下中高产阶级的所得来源工资薪金占比非常小，税收负担占全部所得的比重小。 　　1.3 没有考虑家庭的实际情况，没有实现很好的税负公平 　　目前我国在个人所得税的征收上以个人为纳税单位，只是对工资、薪金所得允许定额扣除3500或4800元，这一数额只是对社会每月生活开销的平均测算，并没有考虑到各个家庭的实际负担，造成了一定程度上的税负不公平。例如：在征收个人所得税时没有考虑家庭中工作的人数、家庭的人口数、家庭所要负担的小孩、老人的人数、是否有固定住房等。在实际情况中，同样收入水平的人，家庭负担并不一样，但却要交同样的个人能所得税。在实际中，相同收入的人的家庭负担是不同的。个人所得税的纳税单位对于纳税人的税收负担有着重要影响，我们只看收入水平而忽略纳税人的家庭情况，很难实现税收公平。 　　2 改革方向基本方向 　　2.1 主体税种由流转税向个人所得税转变 　　根据国家统计局网站数据，2015年全国居民收入基尼系数为0.462，虽然是2003年来最低，但是依然高于0.4的国际收入警戒线。中国的贫富差距已经超过了欧美等发达国家，我国的贫富差距大的形势还没有得到根本逆转，收入分配差距依然很大。目前我国的税收是以流转税和所得税的双主体税种，从《中国财政年鉴》公布的数据来看，以2014年为例，其中国内增值税和个人所得税所分别占比为25.89%和20.68%，而个人所得税仅占总税收的6.19%，个人所得税所占比重低，没有很好的发挥个人所得税调节收入分配的作用。 　　个人所得税对于调节收入分配，缩小贫富差距具有重要作用。何宗樾（2014）通过对36个世界主要国家的个人所得税占比与基尼系数的数据进行了分析，个人所得税所占比重与一国的贫富差距呈负相关关系，当个人所得税比重上升时，贫富差距将会缩小，基尼系数减小。根据世界银行WDI 数据，西方发达国家的个人所得税占比在20%-30%左右，相比之下我国个税占比偏低。合理的发挥个人所得税调节分配的作用，有利于解决我国的收入分配问题，缩小贫富差距。因此，提高个人所得税占比将是一个改革的趋势。 　　2.2 在征收制度上转向混合征收或综合征收 　　自1980年我国恢复征收个人所得税以来，个税收入不断快速增长，平均年增长达22.06%，从收入上看，现在已成为第五大税种