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浅谈医院会计制度缺陷及其改进措施 　　[摘 要] 近几年,我国一直在推行医疗卫生体制领域的改革,而医院财务制度的改革相对缓慢,如何使医院会计制度跟上医疗体制改革的步伐,建立一套科学合理的、满足医院快速发展的经济活动管理和核算需要的会计制度就显得尤为重要。目前,现行会计制度还存在一定的缺陷,需要进一步改进完善。 　　[关键词] 医院会计制度;缺陷;改进措施 　　doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2010 . 04 . 011 　　[中图分类号]F233 [文献标识码]A [文章编号]1673 - 0194(2010)04 - 0034 - 03 　　 　　医院会计是医院生产力发展的产物,医疗水平、医疗技术、医院规模越发展,医院会计越重要。1999 年1 月1日财政部、卫生部联合制定了《医院财务制度》、《医院会计制度》,这次改革对规范和加强医疗机构的会计核算工作,对于规范核算行为,加强会计管理,促进卫生事业发展,具有非常重要的意义。但整体而言,现行医院财务会计制度仍存在一些问题。 　　 　　 一、医院会计制度的主要缺陷 　　 　　(一)会计报表方面 　　现行制度的“收入支出总表”支出行取消了“管理费用”项目,将“管理费用”按医疗和药品部门的人员比例理行分摊,并按支出明细项目逐项进行分配,摊入“医疗支出”、“药品支出”和“在加工材料”相关科目内,“管理费用”所有的明细支出项目全部消失,这样不利于对医院管理部门的费用进行财务预算的编制、监督及分析,不利于降低成本费用支出的经营决策。 　　(二)会计核算方面 　　一是医院成本核算对象单一,费用分摊不合理。现行医院会计制度规定的成本支出科目分为医疗支出和药品支出两大类,具体明细科目的设置并不能完全满足核算需求。将管理费用按医疗科室和药品部门的人员比例在医疗成本与药品成本之间进行分摊,而实际上医院除了开展正常的医疗服务工作外,还担任着教学、科研的任务,目前医院会计制度简单地将成本核算对象划分为医疗支出和药品支出,不利于准确核算医院的医疗成本,同时管理费用作为医院的一项期间费用,内容和含义相当广泛,其中可能包括医疗成本,也可能包括药品成本,还可能包括管理成本,简单地将其按人员比例分摊,不能准确反映医疗成本和药品成本,也造成计算出的各种成本不准确。 　　二是固定资产核算存在弊端造成资产虚增,有悖于会计核算的真实性。首先,固定资产购进或调入时,增加固定资产和固定基金,但有些固定资产在使用过程中已经损耗,出现减值。如果不区分新旧程度统一核算,就会造成庞大的固定资产数额。其次,按固定资产原值和规定的提取年限提取修购基金,用于固定资产更新和大型修缮,修购基金的提取直接增加医院净资产,虚增了医院净资产。总之,固定资产核算方法无法真实地反映固定资产的实际价值及提供固定资产增值、减值的客观评价依据,不利于固定资产的管理。 　　三是坏账准备的提取方法不足。坏账是医院无法收回的应收款项。现行《医院财务制度》规定:“年度终了,医院应按年末应收医疗款和应收在院病人医药费科目余额的3%~5%计提坏账准备。”医院的坏账损失主要发生在出院病人欠费这一环节,与“应收医疗款”相关,提取坏账准备时不能将“在院病人医药费”包括在内。 　　四是无形资产核算有缺陷。医疗服务行业是高技术、高风险行业,其无形资产主要表现为医疗技术专利权、非专利技术以及医院的信誉。医院为了适应自身发展的需要,必然开展一些能给自身带来较大经济价值的科研项目,其费用较大,如果不将其资本化,直接反映在当期支出中,其收支结余不会真实,不利于考核当期财务成果。随着医疗市场的逐步开放,会出现合作、合资医院,医院除用设备、技术进行合作外,还可以用良好的信誉作为合作资本。但目前医院会计制度未能对无形资产具体化,医院进行核算就没有法律法规方面的依据,具体操作无法进行。 　　五是“固定资产、药品、材料”等账户账面反映的是货物采购的价格。一方面,随着时间的推移和科技的进步,医疗设备特别是电子设备价值下降很快;另一方面,固定资产在逐年使用中早已贬值,有的已报废或接近报废,但只要管理者不主动申报核销,资产总是在不断增加,造成庞大的账面固定资产数额与实际资产不符或者由于存货严重积压变现能力差,其账面价值已经低于市价,现行医院会计制度不允许调整账面价值,在资产负债表上仍然反映成本价值而不是反映可变现净值,造成账实不符。若借鉴企业会计制度的规定,在期末对资产的可回收金额与账面金额的差额计提减值准备,可使资产负债表中的固定资产、药品、材料等财务数据比较准确地反映单位财产的状况。 　　(三)会计控制方面 　　对会计控制认识不充分、不确切、不完整。一是以为内部控制就是整章建制,就是各种规章制度的汇总,