视同销售业务在增值税与企业所得税中会计与税务处理差异浅析.docVIP

视同销售业务在增值税与企业所得税中会计与税务处理差异浅析 　　摘要：随着市场经济的不断发展，企业规模不断扩大，企业发生的经济业务也变得日益复杂，视同销售行为在增值税和企业所得税中也极为常见，正确从会计和税务两个不同角度处理视同销售行为，成为会计等专业在校学生和正在从事会计、税务等工作人员十分棘手的问题，本文根据新《企业会计准则》和税法政策就视同销售行为在增值税和企业所得税中会计与税务处理差异进行分析。 　　关键词：视同销售；增值税；企业所得税；会计处理；税务处理 　　中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2011）09-0120-02 　　 　　随着市场经济的不断发展，企业规模不断扩大，企业发生的经济业务也变得日益复杂，视同销售行为在增值税和企业所得税中也极为常见，如何正确从会计和税务两个不同角度处理视同销售行为，成为会计等专业在校学生和正在从事会计、税务等工作人员十分棘手的问题，本文根据新《企业会计准则》和税法政策就视同销售行为在增值税和企业所得税中会计与税务处理差异进行分析和探究。 　　 　　一、增值税视同销售行为的会计和税务处理 　　(一)增值税视同销售行为的税务处理 　　根据《增值税暂行条例》的规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：1.将货物交付其他单位或者个人代销；2.销售代销货物；3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；4.将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目；5.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；6.将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；7.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；8.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。上述8种行为应该确定为视同销售货物的行为，均要征收增值税。其确定的目的主要有三个：一是保证增值税抵扣链条不中断。二是防止以上行为发生逃避纳税的现象。三是体现增值税计算的配比原则。根据《增值税暂行条例》的规定，单位或个体工商户发生上述行为应该计算增值税销项税额。税法规定，对视同销售征税按下列顺序确定其销售额：(1)按纳税人最近时期同类货物平均售价；(2)按其他纳税人最近时期同类货物平均售价；(3)按组成计税价格。组成计税价格的公式为：组成计税价格＝成本×(1+成本利润率)。征收增值税的货物，同时又征收消费税的，其组成计税价格中应加上消费税税额。其组成计税价格公式为：组成计税价格＝成本×(1+成本利润率)+消费税税额。确定了销售额，增值税销项税额在销售额的基础上乘以该货物的增值税税率计算得出。 　　(二)增值税视同销售行为的会计与税务处理差异分析 　　1.将货物交付他人代销 　　将货物交付他人代销这种视同销售行为中，作为代销中的委托方采取收取手续费的方式代销商品，在这种方式下，委托方在发出商品时不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入；所以委托方纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款二者之中的较早者；若均未收到，则于发货后满180天的当天产生纳税义务。 　　案例1：某电视机厂委托百佳超市代销液晶电视机1000台，单位成本为2500元，产品已发出，每台不含税售价3000元，税率为17%。根据代销合同规定，代销手续费按不含税售价的6%支付。月末收到代销清单，已售出液晶电视机600台。 　　分析：电视机厂在发出产品时会计上不应确认销售商品收入，而是在月末收到百佳超市代销清单时才能对已售出600台电视机确认收入，才产生增值税纳税义务。电视机厂收到百佳超市代销清单时涉及增值税的账务处理如下： 　　借：应收账款(或银行存款) 2,106,000 　　 贷：主营业务收入 1,800,000 　　 应交税费-应交增值税(销项税额) 306,000 　　借：主营业务成本 2,500,000 　　 贷：库存商品 2,500,000 　　2.销售代销货物 　　销售代销货物在这种视同销售行为中作为代销中的受托方采取收取手续费的方式代销商品，受托方在商品销售后会计上不确认收入，而是按双方合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入。税法处理；受托方在售出商品时发生纳税义务，按实际售价计算销项税额，受托方取得委托方开具的增值税发票时，可以抵扣进项税额，受托方收取的代销手续费应按“服务业”税目5%的税率征收营业税。 　　案例2：某商场接受大象童装厂代销童装500套，委托方规定含税代销为每套117元，代销手续费为不含税代销额的6%。 　　分析：商场在售出童装时不确认收入，但按税法政策已产生了增值税纳税义务，按照不含税售价计算销项税；在收到大象童装厂开具的增值税专