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健全与完善会计职业道德管理机制 　　【摘要】道德的自律或他律，虽然其本质都是社会伦理约束；但是却表现为社会伦理对人的行为的两种不同调控方式。从道德自律对人的行为约束来讲，它所依靠的是德性伦理，是一种针对“个人”的社会伦理调控方式；它主要强调的是个人的道德认识和道德修养，立足于通过个人道德品性的提高来实现对行为的调控。 　　【关键词】会计，职业道德，管理 　　一、完善自律与他律机制的必要性及其作用 　　从道德他律对人的行为制约来讲，所依靠的是制度伦理，这是一种针对社会和团体的伦理，它所强调的是建立一定的制度框架，通过具体的制度设计和安排，来对人的行为进行制约的社会伦理调控方式。德性伦理与制度伦理，作为社会伦理的两种调控方式，它们的作用是分不开的，其中道德他律是走向道德自律的必由之路。同样，会计职业道德的建设离不开自律与他律机制。 　　健全会计职业道德他律与自律具有重要的理论意义和实践意义。理论意义的主要表现是：有利于深化会计职业道德基本理论的研究；有利于探索会计道德行为主体实施道德行为的规律性；有利于研究会计行为主体道德品质形成的制约性因素。实践意义的土要表现是：有利于研究会计职业道德的他律与白律在经济运行过程中的积极作用；增进人们对德治与法治重要性的理解。总之，自律与他律直接关系到整个会计职业道德体系建设的完善。 　　二、会计职业道德管理的自律机制 　　2.1会计职业道德自律表现形式 　　会计职业道德自律是指会计人员在会计职业生活中，在履行对他人和社会义务的过程中形成的一种会计职业道德意识。会计职业道德自律既是体现在会计人员意识中的一种强烈的会计职业道德责任感，又是会计人员在意识中依据一定的会计职业道德准则进行自我评价的能力。 　　会计职业道德自律，首先表现为一种职业道德情感，它是会计人员对他人和社会义务感的强烈表现。例如根据会计职业道德问卷分析（课题组.会计职业道德的自律机制，会计研究.1999年I月），认为在会计人员中能够自觉修养职业道德的是：大多数的占37.24%；多数的占49.45%，；少数的占12.11%；个别的占1.2%。可见大多数和多数占到86.69%，说明我国会计人员中能以会计职业道德自觉规范自我行为的占绝大多数，对职业道德自律有强烈的愿望。 　　其次，会计职业道德自律表现为一种自我评价，它是一定社会的道德原则、规范在会计人员意识中形成的相对稳定的会计信念和意志。 　　第三，会计职业道德自律，还往往表现为会计职业良心。会计职业良心是对会计职业责任的自觉意识，是会计人员认识、情感、意识和信念在职业活动过程中的统一。因此，会计职业良心在会计人员的道德生活中就不仅能够使会计人员表现出强烈的职业道德责任感，而且能够使会计人员依据职业道德原则和规范自觉地选择和决定行为，成为会计人员发自内心的巨大的精神动力，在会计人员的职业行为中起着主导的作用。 　　2.2会计行业的职业道德自律机制 　　会计行业的职业道德自律机制是指会计行业协会提升会计行业道德水准，对会计人员进行约束的机制，典型表现是职业道德准则。这种自律机制最重要的是服务于提升会计行业地位，树立会计行业形象。比如中国注册会计师协会出台的注册会计师职业道德准则。 　　会计行业有严格准入制度，从事会计工作的人事必须有会计证，审计师必须有注册会计师资格。除了技术上的要求外，会计行业还有对会计人员道德品质的要求，只有会计人员的道德水准高，会计行业的道德水准才能提高，会计行业的地位才会提高，才能拓展其在社会政治、经济生活中的空间。所以说，会计行业协会就是会计行业的利益保障组织。会计行业协会应该向会计人员宣传这一观念，提高会计人员遵守职业道德的白觉性，促进会计人员职业道德自律机制的建设。 　　在目前社会道德滑坡，出现诚信危机情况下，会计行业协会一方面应该加强会计行业自律，完善制约机制。比如，可以建立一个会计行业诚信档案管理系统，实行网络化管理，就像高校毕业证一样。这样就会有效防止假冒注册会计师、会计人员之名行骗的行为。更重要的是会计行业协会要发挥好社会公众沟通角色，向社会公众介绍审计期望差距、会计期望差距等概念，为会计行业职业道德建设奠定良好的外部环境。 　　（1）会计期望差距。是指会计信息的使用者对会计的期望与会计所能及所应提供信息质量水准之间的差距 。会计信息使用者对会计的期望有些可能是合理的，也有些可能不合理；有些看法可能是实际的，也可能不实际。会计期望差距可以通过完善准则建设、改进企业报告模式等途径来缩小。但是，在现有会计理论与实务水平的约束下，为了让社会公众对会计的局限性有正确认识，不要把主观的会计信息造假与会计信息的客观局限混为一谈。会计行业协会有必要向社会公众介绍会计期望差距的概念。 　　（2）审计期望差距。是注册会计师行业协会尤