第三章--存货 4.ppt

第一节 存货概述 第二节 存货的初始计量 第三节 发出存货的计量 第四节 存货的计划成本法与估价法 第五节 存货的期末计量 第六节 存货清查 第七节 存货在财务报表中的列报;一、存货的概念及特征 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。;存货具有如下特征： 1.企业持有存货的目的在于销售或耗用。 2.存货是一种有形资产。 存货区别于金融资产、无形资产，它是一种具有物质实体的有形资产 3.存货属于流动资产。 具有较强的变现能力，明显区别于固定资产等非流动资产，属于流动资产 4.存货属于非货币性资产。 在理解存货的概念及其特征时需要注意。（教材P31） ;二、存货的分类 ;三、存货的确认条件 （一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业 存货确认的一个重要标志，就是企业是否拥有某项存货的所有权。 在有些交易方式下，存货实物的交付及所有权的转移与所有权上主要风险和报酬的转移可能并不同步。 此时，存货的确认应当注重交易的经济实质，而不能仅仅依据其所有权的归属。 在会计实务中，应当注意以下几种情况下的存货确认： 见下页表格 （二）存货的成本能够可靠地计量;存货的初始计量，是指企业在取得存货时，对存货入账价值的确定。 存货的初始计量应以取得存货的实际成本为基础，实际成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 企业应该结合存货的具体取得方式，对存货进行初始计量。;一、外购存货 （一）外购存货的成本 外购存货的成本即存货的采购成本，是指存货从采购到入库前所发生的全部支出，一般包括： 购买价款 相关税费 运输费、装卸费、保险费 其他可归属于存货采购成本的费用;应注意四种问题： 因供货单位少发货等原因造成的短缺 要求其补货或赔偿； .因外部运输机构造成的毁损、短缺损失 应要求其赔偿； 因遭受意外事故、自然灾害发生的损失 应将扣除保险赔款和可收回残料价值后的净损失作为非常损失，计入营业外支出 属于尚待查明原因的途中损耗 应先作为待处理财产损溢进行核算，查明原因后再作处理;;3月1日，天生股份有限公司购入A材料一批，增值税专用发票上列明的货款为500 000元，增值税额85 000元，另对方代垫运杂费6 800元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库，其账务处理如下：;2.存货验收入库时，结算凭证未到达企业 如果月末时结算凭证仍未到达，为全面反映资产及负债情况，应对收到的存货按暂估价值入账;3月25日，天生股份有限公司购入A材料一批，材料已运达企业并验收入库，但发票账单等结算凭证尚未收到。月末，该批A材料的发票账单仍未收到，也无法确定该材料的实际采购成本，暂估价为30 000元。 ;3.结算凭证已到达企业，但存货尚在运输途中;天生股份有限公司购入B材料一批，发票账单等结算凭已收到，增值税专用发票上列明材料价款为20 000元，增值税额3 400元。另外支付运输费用1 000元，取得运输公司开具的普通发票。上述货款及运输费用已通过银行存款支付，但材料尚在运输途中。;;5月20日，天生股份有限公司向甲公司支付预付货款60 000元，用于采购一批原材料。6月5日，天生股份有限公司收到甲公司交付的原材料，并验收入库。增值税专用发票上列明材料价款为100 000元，增值税额17 000元。5日后，天生股份有限公司将余款通过银行转账支付。;（三）外购存货发生短缺的会计处理 上列短缺存货涉及增值税的，还应进行相应处理。;相关会计处理;6月4日，天生股份有限公司从乙公司购入原材料100件，每件不含税单价为1 000元，每件运费100元，已取得购料的增值税专用发票和运输发票，款项已通过银行存款支付，但材料尚在运输途中。6月10日所购材料运达企业，验收入库时发现：其中5件出现了残损，系运输部门责任造成，由运输部门修复后作为合格品入库；还有10件短缺，系本企业提货后、验收入库前被盗所致。保险公司同意赔偿5000元，但赔偿款尚未收到。该原材料增值税率17%。 ;（2）6月10日材料验收入库时： 单位材料的采购成本=109 300÷100=1 093（元/件） 单位材料的进项税额=17 700÷100=177（元/件） 入库原材料的采购成本=1 093×85=92 905（元） 毁损、短缺原材料的采购成本=1 093×15=16 395（元） 借：原材料 92 905 待处理财产损溢 16 395 贷：在途物资 109 300;（3）查明原因后： 　修复原材料的采购成本=1 093×5=5 465（元） 　被盗原材料的采购成本=1 093×10=10 930（元） 被盗原材料的进项税额=177×10=1 770（元） 被盗原材料的实