第三章--存货 3.ppt

二、存货盘盈与盘亏的会计处理 （一）存货盘盈 存货盘盈，是指存货的实存数量超过账面结存数量的差额。存货发生盘盈，应按其重置成本作为入账价值，及时登记入账 待查明原因，按管理权限报经批准处理后，冲减当期管理费用。 原材料 ××× ××× 周转材料 ××× ××× 库存商品 ××× ××× 待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 ××× ××× （二）存货盘亏 存货盘亏，是指存货的实存数量少于账面结存数量的差额。 存货发生盘亏，应将其账面成本及时转销 盘亏存货涉及增值税的，还应进行相应处理。 原材料 ××× ××× 周转材料 ××× ××× 库存商品 ××× ××× 待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 ××× ××× 待查明原因，按管理权限报经批准处理后，根据造成盘亏的原因，分别以下情况进行会计处理： （1）属于定额内自然损耗造成的短缺，计入管理费用； （2）属于收发计量差错和管理不善等原因造成的短缺或毁损，将扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残料价值后的净损失，计入管理费用； （3）属于自然灾害或意外事故等非常原因造成的毁损，将扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残料价值后的净损失，计入营业外支出。 发出存货应负担的成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年末一次分摊。 企业在分摊发出存货应负担的成本差异时， 实际成本大于计划成本的超支差异，用蓝字登记；实际成本小于计划成本的节约差异，用红字登记。 管理费用 ××× ××× 生产成本 ××× ××× 销售费用 ××× ××× 材料成本差异 ××× ××× 本月发出存货应负担的成本差异从“材料成本差异”科目转出之后，该科目的余额为月末结存存货应负担的成本差异。 在编制资产负债表时，月末结存存货应负担的成本差异应作为存货的调整项目，将结存存货的计划成本调整为实际成本列示。 某年3月1日，华联实业股份有限公司结存原材料的计划成本为 52 000元，“材料成本差异——原材料”科目的贷方余额为1 000元。3月份的材料采购业务，见［例3—36］资料。经汇总，3月份已经付款或已开出、承兑商业汇票并已验收入库的原材料计划成本为498 000元，实际成本为510 000元，材料成本差异为超支的12 000元。3月份领用原材料的计划成本为504 000元，其中，基本生产领用350 000元，辅助生产领用110 000元，车间一般耗用16 000元，管理部门领用8 000元，对外销售20 000元。 例3—40A （1）按计划成本发出原材料。 借：生产成本——基本生产成本 350 000 ——辅助生产成本 110 000 制造费用 16 000 管理费用 8 000 其他业务成本 20 000 贷：原材料 504 000 （2）计算本月材料成本差异率。 本月材料成本差异率=-1 000+12 00052 000+498 000×100%=2% 在计算本月材料成本差异率时，本月收入存货的计划成本金额不包括已验收入库但发票等结算凭证月末时尚未到达，企业按计划成本估价入账的原材料金额。 例3—40B （3）分摊材料成本差异。 生产成本（基本生产成本）=350 000×2%=7 000（元） 生产成本（辅助生产成本）=110 000×2%=2 200（元） 制造费用=16 000×2%=320（元） 管理费用=8 000×2%=160（元） 其他业务成本=20 000×2%=400（元） 借：生产成本——基本生产成本 7 000 ——辅助生产成本 2 200 制造费用 320 管理费用 160 其他业务成本 400 贷：材料成本差异——原材料 10 080 例3—40C （4）月末，计算结存原材料实际成本，据以编制资产负债表。 “原材料”科目期末余额=（52 000+498 000+80 000）-504 000 =126 000（元） “材料成本差异”科目期末余额=（-1 000+12 000）-10 080=920（元） 结存原材料实际成本=126 000+920=126 920（元） 月末编制资产负债表时，存货项目中的原材料存货，应当按上列结存原材料实际成本126 920元列示。 例3—40D 2.周转材料采用五五摊销法的会计处理 周转材料采用五五摊销法进行摊销，领用时，先按计划成本的50%摊销，月末，再根据本月材料成本差异率，将摊销的计划成本调整为实际成本； 报废时，同样按计划成本的50%摊销，月末，再根据报废当月材料成本差异率，将摊销的计划