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长袖善舞的内部交易 　　上市公司对关联方依赖性较强，关联方交易的活跃为关联方利用非公允价交换侵害上市公司利益创造了机会。 　　因未披露关联交易，梅雁吉祥于2015年9月24日收到中国证监会广东监管局《行政监管措施决定书》。广东监管局责令梅雁吉祥在收到决定书后就违规事项更正2013年、2014年半年报和年报，以及2015年半年报，并书面报告整改情况。梅雁吉祥其实并非孤例，那关联交易有何玄机？为何报表必须对外披露关联交易？本文从会计的角度说明一下关联交易对报表利润的影响。 　　关联交易披露的原则 　　《企业会计准则第36号――关联方披露》规定：一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。 　　关联方交易，是指关联方之间转移资源、劳务或义务的行为，而不论是否收取价款。 　　纵观我国上市公司，关联交易发生的次数及交易的金额相当庞大。上市公司对关联方依赖性较强，关联方交易的活跃为关联方利用非公允价交换侵害上市公司利益创造了机会。大量关联方交易使得上市公司的业绩变得更加不客观、不公允，造成股市虚假繁荣，给外部投资者投资决策带来较高风险。为此，《企业会计准则第36号――关联方披露》要求，企业财务报表中应当披露所有关联方关系及其交易的相关信息。对外提供合并财务报表的，对于已经包括在合并范围内各企业之间的交易不予披露，但应当披露与合并范围外各关联方的关系及其交易。关联方披露准则要求：1、企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与该企业之间存在控制关系的母公司和子公司有关的信息；2、企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素；3、对外提供合并报表的，对于已经包括在合并范围内各企业之间的交易不予披露。 　　有些上市公司担心关联方交易信息的披露给自身带来不利影响，不少上市公司认为过于详尽地披露关联方交易的定价原则，会泄露企业的相关成本、销售决策以及企业利润等商业机密，还有些上市公司因自身经营不善，企图利用不正当的关联交易操作利润、粉饰业绩。所以，每年都有诸如梅雁吉祥等上市公司未披露关联交易而要求整改或者停牌。 　　上市公司关联方交易的目的 　　上市公司常常成心隐秘重大关联、模糊披露关联交易，无外乎以下目的：一是节约交易费用。 交易费用是获得准确的市场信息所需要付出的费用，以及谈判和经常性契约的费用。关联方交易作为一种独特的交易，其节约交易费用的功能主要表现为，关联交易中的信息成本、监督成本、执行成本低于市场交易，而组织管理成本则少于企业内交易。尤其在我国目前的资本市场上，由于集团公司多以资产剥离方式将其中的一部分资产或某条生产线进行股票发行和上市，集团内关联方交易能节约交易费用的功能就愈加显现。二是调整利润。关联企业之间通过转移定价等方式实现利润的转移。具体来说，上市公司调整利润包括以下两种意图：1、降低税负。一种情况是由于上市公司与其关联企业之间存在税收待遇。2、粉饰业绩。比如通过有利的转让价格、虚假销售来实现收入的增加或成本的降低；或通过资产重组来调整利润，如母公司折价将优质资产注入上市公司、上市公司剥离其不良资产等。 　　从国际、国内情况看，一些企业为了向社会提供自身形象，或为了体现领导者的经营业绩，或出于其他目的，往往利用财务报告提供虚假信息、粉饰财务状况和经营成果，利用关联方交易就是重要手段之一。因此，对关联方交易的充分披露，有助于了解关联方交易的实质、企业对关联方交易的依赖程度，可以在一定程度上杜绝虚假关联方交易，为进一步提高会计信息质量提供保证。 　　未实现内部损益的抵消 　　之所以要求抵消对于投资企业与其联营、合营企业之间发生的未实现内部交易损益，其背后的一个根本出发点是防止投资企业通过与联营、合营企业之间的关联交易虚增利润，粉饰报表。 　　《企业会计准则第2号――长期股权投资》规定，投资企业在采用权益法确认投资收益时，应抵销与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益。 　　（1）投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵销，与投资企业与子公司之间的未实现内部交易损益抵销有所不同，母子公司之间的未实现内部交易损益在合并财务报表中是全额抵销的，而投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵销仅仅是投资企业或是纳入投资企业合并财务报表范围的子公司享有联营企业或合营企业的权益份额部分。 　　（2）投资方与联营、合营企业之间发生投出或出售资产的交易，该资产构成业务的，有关会计处理如下： 　　①联营、合营企业向投资方出售业务的，投资方应全额确认与交易相关的利得或损失。 　　②投资方向联营、合营企业投出业务，投资方因此取得长期股权投资但未取得控制权的，应以投出业