企业财务舞弊手段和治理研究.docVIP

企业财务舞弊手段和治理研究 　　摘 要：近年来，国内外一些大企业和上市公司相继爆出了会计造假和舞弊丑闻，使得人们对大企业的盈利能力和会计师事务所的客观独立性产生了疑虑，企业的会计舞弊及针对舞弊行为的舞弊审计也就成为社会公众和会计审计界关注的热点。从财务舞弊的内容及方式出发，指出制定完善的内部控制制度、加强内部控制制度的执行力度、完善公司治理结构、健全内部审计机构等是防范财务舞弊的重要措施。 　　关键词：财务舞弊；内部控制；防范措施；企业 　　中图分类号：F275.2 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）09-0125-02 　　一、企业财务舞弊的危害 　　会计信息在微观管理、宏观调控以及促进现代经济发展等方面，都发挥着巨大的作用。会计信息真实与否直接关系到信息使用者的经济决策是否合理有效。然而，目前企业财务舞弊的程度日益严重，不少企业的管理者通过会计做“假账”来掩饰自己的劣迹，而这些行为将给国家和企业带来巨大的损失，同时也扰乱了市场经济秩序。其主要的危害有以下几点： 　　1.企业财务舞弊会造成国家宏观经济政策制定缺乏依据，干扰国家宏观调控和市场经济秩序，致使国家制定的宏观经济政策不能够真正进行宏观调控，使其失去应有的效力。 　　2.企业财务舞弊会造成国有资产的严重流失，使国家的资产流入个人的腰包，损害了国家和人民利益，同时也造成国家税收的大量流失，使国家财政收入锐减，阻碍国民经济的发展。 　　3.企业财务舞弊使企业的相关部门不能对企业的生产经营作出科学正确的判断和了解企业真正的运营状况，使企业在宏观管理上陷入被动，从而限制了企业的发展，在市场竞争中失去竞争力。 　　4.企业财务舞弊会给投资人、债权人、潜在的会计信息使用者造成决策的误导，难以发挥会计信息在市场经济中优化配置资源的作用，影响经济的发展，同时也给投资者、债权人等带来决策上的损失。 　　5.企业财务舞弊降低了会计人员的责任心和使命感，使其认为制造虚假会计信息是会计人员的必备，更有些会计人员因其制造的虚假会计信息没有被查处而感到骄傲，这都影响了会计人员的行为从而使其丧失了应有的职业道德。 　　6.企业财务舞弊也助长了腐败行为，促使一些单位和个人为谋求不正当利益，而滋生腐败观念导致堕落，败坏社会风气，严重阻碍了经济的发展和企业改革的顺利进行。 　　二、企业财务舞弊手段 　　1.虚增销售收入。通过收入来粉饰财务报表是舞弊者最常用的手法，而且虚增销售收入也有多种不同的手段，以下列示几种最常见的虚增销售收入的舞弊手法。（1）提前确认收入。这一舞弊手段经常与会计人员错误的职业判断联系在一起，即将不符合收入确认条件的业务确认为收入。主要包括：1）在尚未销售商品或提供服务时就确认收入；2）对发出商品以及委托代销等业务提前确认商品销售收入；3）将向附属机构出售产品确认为收入；4）在客户对该项销售有终止、取消或递延的选择权时过早确认收入。（2）虚构客户。有些上市公司通过伪造顾客订单、发运凭证和销售合同，开具税务部门认可的销售发票等手段来虚拟销售对象及交易；或虽以真实客户为基础，但在原销售业务的基础上人为扩大销售数量，使公司在该客户下确认的收入远远大于实际销售收入；或在报告日前做假销售，同时增加应收账款和营业收入，再在报告日后以质量不符合要求等名义作退货处理，从而虚增当期利润。（3）扩大销售核算范围。主要手段如下：1）将销售回购、售后租回等业务确认为收入；2）将委托加工业务的加工发出以及收回，通过对开发票方式分别确认为销售以及购买业务；3）将非营业收入虚构为营业收入。 　　2.管理舞弊的手段。（1）多计存货价值，对存货数量或计价故意计算错误以增加存货价值，从而降低销售成本，增加营业利润。（2）多计应收账款，由于虚列销售收入，导致应收账款虚列。（3）多计固定资产，例如少提折旧、收益性支出列为资本性支出、利息资本化不当、固定资产虚增等。（4）费用任意递延或与关联方分担费用。例如将研究发展支出列为递延资产；或将一般性广告费、修缮维护费用等递延。而分担费用是指上市公司通过操纵与关联方之间应各自分摊的销售和管理费用，实现调节利润的目的，这成为上市公司操纵利润的一种手段。（5）漏列负债。例如漏列对外欠款或短估应付费用。（6）虚减销售成本。由于虚增期末存货价值，致销售成本随之虚减。（7）隐瞒重要事项的揭露。例如，重大诉案、补税借款的限制条款、关联方交易、或有负债、会计方法变更等，未予适当披露。 　　3.关联交易的普遍运用。在市场经济条件下，关联交易是一种必然存在的经济现象，正常的、健康的关联交易可以促进关联企业的良好发展，但在中国目前的资本市场，关联交易往往存在着不正当因素，关联方为了各自的利益，通过非货币性交易来虚增收入，降低费用，尤其是母公司与上市