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存货未实现内部润抵销分录
未实现内部利润的抵销P62 新准则规定:母公司与子公司、子公司相互之间销售商品(或者提供劳务)或其他方式形成的存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等包含的未实现内部销售损益应当抵销。 出售方 购买方 销售收入 存货 销售成本 固定资产 (一)内部购进全部实现对外销售 母公司 子公司 借:银行存款 贷:主营业务收入 借:主营业务成本 贷:存货 借:存货 贷:银行存款 借:银行存款 贷:主营业务收入 借:主营业务成本 贷:存货 一、存货中未实现内部利润的抵销 借:主营业务收入(销售方) 贷:主营业务成本(购买方) (一)内部购进全部实现对外销售 (二)内部购进全部未实现对外销售 母公司 子公司 借:银行存款 贷:主营业务收入 借:主营业务成本 贷:存货 借:存货 贷:银行存款 (二)内部购进全部未实现对外销售 借:主营业务收入(销售方) 贷:主营业务成本(销售方) 存货(购买方) (三)内部购进部分对外销售 1.先抵销对外销售部分 借:主营业务收入 贷:主营业务成本 2.再抵销未销售部分 借:主营业务收入 贷:主营业务成本 存货 (四)购买商品作为固定资产 借:主营业务收入 贷:主营业务成本 固定资产原价 一、存货中未实现内部利润的抵销 1、母公司销往子公司 如果商品已经全部对外销售了,则对于企业集团来讲记了2次收入、2次销售成本(母子公司分别有一次),母公司为:收入12万,成本10万;子公司为收入15万,成本12万。因此需要将母公司的收入和子公司的成本相抵销,这样才能反映该存货的真实盈利水平:15-10=5 借:主营业务收入(母公司) 12 贷:主营业务成本 (子公司) 12 至于其余的项目,如银行存款的一增一减、增值税销项税额与进项税额,已在集团内相互抵销。 一、存货中未实现内部利润的抵销 2、子公司 母公司 若母公司100%控股,则内部未实现利润全部冲销。 若母公司部分控股,则有部分利润属于少数股东的权益。在新准则下,仍然做全额抵消: 对于未实现利润的分录如下: 借:主营业务收入 贷:主营业务成本 存货 一、存货中未实现内部利润的抵销 如:母公司持有80%的股份,子公司销售资料为:收入12万,成本10万;母公司对外销售收入15万,从子公司购进成本12万。 借:主营业务收入 12(子公司全额收入) 贷:主营业务成本 12(母公司全额成本) 因为所有的利润都已经实现了,不管是母公司还是少数股东,不存在未实现利润。 存货交易案例分析 【例1】子公司期末存货中有一批价值20 000元的商品,系从母公司购入,母公司的销售毛利率为30%。由于这批存货子公司未向集团外销售,编制抵销分录。 内部未实现利润=20 000×30%=6000 借:主营业务收入 20 000 贷:主营业务成本 14 000 存货 6 000 【例2】母公司拥有80%控股权。本会计期间,子公司将一批库存商品销往母公司,售价10 000元,成本为7000元。 (1)该存货母公司全部未对外销售 (2)该存货母公司全部对外销售 (1)内部未实现利润=(10 000-7000)=3000元 借:主营业务收入 10 000 贷:主营业务成本 7000 存货 3000 (2)没有内部未实现利润,只需要将母公司收入和子公司成本相抵消。 借:主营业务收入 8 000 贷:主营业务成本 8 000 【例3】子公司从母公司购入一批价值为20 000元的商品,到年末有12 000元已经对外销售,还有8 000元尚未销售。母公司销售毛利率为30%。作出抵销分录。 期末存货为8 000元,其中包含的未实现利润为2400元。 借:主营业务收入 20 000 贷:主营业务成本 17 600 存货 2400 【例4】母公司持有100%的股份,从子公
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