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公地悲剧和高校成本管理缺失 　　[摘要]长期以来，国家对高校实行“大包揽”的方式，即包招生、包分配、包投资等，高校完全依附于教育及各主管部门，没有成本管理的内在需求和外在动力。随着教育投资体制的不断改革，高校的资金来源从单一财政拨款转变为多渠道筹措资金，经费紧缺已是高校普遍存在的问题。因此，增强成本意识，充分利用学校资源，提高办学经济效益已成为高校财务管理的重要组成部分。本文对成本管理缺失的根源和对策作了深入的分析。 　　[关键词]公地悲剧 高校成本管理 　　 　　长期以来，作为非盈利组织的高校主要依靠国家财政拨款办学，不以盈利为目的。高校资财使用者不要求取得经济上的回报，使得在高校财务管理中，上至高层领导下至普通职工都普遍缺乏成本意识，具体表现为：有的人认为，财务管理人员只是管理一下账本，没有能力进行合理的成本管理；有的人，特别是财务管理人员认为，财务管理是整个高校的事情，和自己的切身利益不甚相关；还有的人认为，高校经费一般由政府拨款，没有必要进行成本节约。这些错误的观念表现在日常业务活动中，则是成本控制不严，“跑冒滴漏”及铺张浪费现象普遍存在。究其原因，主要在于人们对高校财产这一“公地”缺乏责任感，疏于监管和控制，导致了“公地悲剧”的上演。 　　“公地悲剧”理论来源于1968年英国教授哈丁(Garrett?Hardin)发表的《公地的悲剧》(The Tragedy of the Commons)一文。其核心内容是，作为理性的人，每个牧羊者都希望自己的收益最大化。在公共草地上，每增加一只羊会有两种结果，一是获得增加一只羊的收入，二是加重草地的负担，并有可能使草地过度放牧。经过思考，牧羊者决定不顾草地的承受能力而增加羊群数量。于是，他便会因羊群数量的增加而收益增多。看到有利可图，许多牧羊者也纷纷效仿，加入这一行列。由于羊群的进入不受限制，所以牧场被过度使用，草地状况迅速恶化，悲剧就这样发生了。 　　经济学上的“公地悲剧”，是指公地是公共的，谁都能使用，收益是自己的，浪费是大家的。而对于高校而言，利用公权使用“公地”，无论成本有多大，买单者永远是“公家”，而不用自己买单几乎成为一种特权。无论结果如何，效益多大，在财务管理的过程中使用的成本是无条件地由“公家”来承担，即使事情没有办好，个人也不会被追究过错与责任。这样，高校在进行财务管理时，完全没有顾虑，更不会考虑节约了，个人只是使用者和享受者。这就是成本管理缺失的祸因。 　　但是，随着教育投资体制的不断改革，学校逐步成为独立的法人主体，教育的资金来源也从单一财政拨款转变为多渠道筹措资金。经费紧缺已是学校普遍存在的问题，学校也面临办学的危机感。很多学校在注重办学质量的同时，已逐步认识到办学经济效益的重要性，教育市场化已逐步形成。因此，增强成本意识，充分利用学校资源，提高办学经济效益，已成为学校财务管理工作的当务之急。笔者认为，解决这一当务之急要从以下几个方面入手： 　　 　　一、节约成本不仅仅是财务部门的事情，而是需要享用学校资源的每一个人都行动起来 　　 　　要在整个学校营造一个良好的节约氛围，对厉行节约的单位和个人要进行表扬、宣传，形成一个“节约关荣，浪费可耻”的校园风尚。领导尤其要做好节约的榜样，从自我做起，严格要求自己。通过自己的言传身教为广大师生员工树立节约意识的榜样，让他们从身边的小事节约开始。另外，还可以以财务部门为中心，在各部门之间建立监督机制，让大家把“公家”当作自己的东西一样来使用。让“公地”成为大家共同繁荣的沃土，而不是过度放牧的悲剧。 　　 　　二、建立成本管理体系 　　 　　成本核算仅仅是成本管理的第一步，完善的成本管理体系是一项系统工程。涉及到成本预测、成本计划、成本核算、成本控制、成本分析考核的诸多层面。成本核算仅仅是成本管理体系形成的初始阶段，尚未达到管理与控制的高度，因此内部成本核算必然向纵深发展。高校教育成本核算必须遵循这三个会计原则：权责发生制，配比原则（又称为收入与费用相匹配原则）以及划分收益性支出和资本性支出原则。高校要实行固定资产折旧制度，增设“累计折旧”科目作为“固定资产”科目的减项，用于核算固定资产的价值损耗，以便正确计算会计期间的成本，利于固定资产的合理使用。另外，高校还要划分合理的教育成本项目，建立教育成本核算与控制评价制度。制定成本核算与控制奖惩办法，调动成本核算与控制的积极性，保证教育成本核算与控制的顺利运行。 　　 　　三、强化预算管理，增强预算约束力 　　 　　高校财务预算是学校根据教育事业发展规划和教学目标任务编制的，并经过规定程序批准的年度综合财务收支计划。它是各高校完成计划和任务的财力保证，也是高校财务管理工作的基本依据。高校应实行全面预算管理制度，在“先保基本支出，后保项目支