作业成本法和制造成本法比较分析.docVIP

作业成本法与制造成本法比较分析 　　［摘 要］制造成本核算方法所提供的成本信息，已不能完全满足企业生产和经营管理的需要。加之市场竞争越来越激烈，我国大多数制造业企业已进入薄利时代，产品的多元化是企业在激烈的市场竞争中求生存和发展的重要手段之一，为此，本文就是在这种情况下对作业成本法的最新理论、核算流程及应用实践进行了系统分析。 　　［关键词］作业成本法 制造成本法 成本计算 　　 　　作业成本法被引入我国，它有着制造成本计算法无可比拟的优点，但是，作业成本法始终未能在我国制造业企业中得到广泛的运用。本文就是在这种情况下对作业成本法的最新理论、核算流程及应用实践进行了系统分析，通过比较作业成本法与制造成本法的联系和区别，得出作业成本法与制造成本法在中国的可适用性，具体表现在： 　　一、作业成本法与制造成本法的基本原理和成本核算 　　1.作业成本法的基本原理和成本核算 　　（1）作业成本法的含义 　　作业成本法(简称ABC)，即基于作业成本的成本计算方法，是指以作业为间接费用归集对象，通过资源动因的确认、计量，归集资源费用到作业上，再通过作业动因的确认计量，归集作业成本到产品或顾客上去的间接费用分配方法。 　　（2）作业成本法的基本原理 　　作业本法的原理，简单地讲，就是产品消耗作业，作业消耗资源。作业成本法以成本动因理论为基本依据。这种理论提出分配间接费用应着眼于费用、成本的来源，把间接费用的分配与发生这些费用的原因联系起来。 　　（3）作业成本法的成本核算 　　作业成本计算流程分为八个步骤,其实际操作步骤如下： 　　①确认和计量耗用企业资源的成本。 　　②确认和计量耗用资源的作业。 　　③计量作业成本。 　　④选择成本动因，即选择驱动成本发生的因素。 　　⑤汇集成本库。 　　⑥计算成本(库)分配率。 　　2. 制造成本法的基本原理和成本核算 　　（1）制造成本法的概念 　　制造成本法是指企业在计算产品成本时，分配和归集与生产经营有着最直接和最密切关系的费用，(即直接材料、直接工资、其他直接支出和制造费用)而将与生产经营没有直接关系和关系不密切的费用，(即管理费用和财务费用) 直接计入企业当期损益从当期收益中扣除。 　　（2）制造成本法下工业企业产品的生产成本核算及其应用 　　会计制度设置了“生产成本”和“制造费用”作为成本类科目，按照成本核算对象和成本项目，汇集企业为生产产品而发生的各项费用，属直接材料、直接工资等制造成本，直接通过“生产成本”科目计入产品(包括自制工具、设备)成本的有关项目，借记：“生产成本―基本生产成本、辅助生产成本”科目，贷记：“原材料”“现金”“应付工资”“应付福利费”等科目；辅助生产成本应于月末按照一定的分配标准分配给各受益部门；为生产产品和劳务提供而发生的不能直接计入产品成本的各项间接费用，通过“制造费用”科目进行归集，月末，再按一定方法分配计入有关成本核算对象和成本项目。在制造成本法下，企业仍需根据生产特点和成本管理的要求，确定成本核算对象。自制半成品以及完工产品的成本中都不包含管理费用和财务费用，直接列入当期损益，从而简化成本核算。 　　二、作业成本法与制造成本法的联系与区别 　　1.作业成本法与制造成本法的相互联系 　　（1）作业成本法是责任成本与制造成本计算方法的结合。 　　（2）计算的目的相同。二者都是以计算产品成本为目的。 　　（3）对直接费用的确认和分配相同。 　　2.作业成本法与制造成本法的主要区别 　　（1）制造成本法与作业成本法差异的比较 　　①间接费用界限的差异。 　　在制造成本法下，间接费用指制造成本，就经济内容来看，只包括与生产产品直接、间接有关的费用，而用于管理和组织全厂生产、销售产品和筹集生产资金的支出作为期间费用。 　　在作业成本法下，产品成本则是完全成本，所有费用只要合理有效，都是对最终企业价值有益的支出，都被应计入生产成本。 　　②信息准确性的差异。 　　制造成本法计算成本的主要目的是把辅助部门归集的制造费用以一种平均线性方式的分配到各产品，没有考虑实际生产中产品消耗与费用的配比问题，只能是一种“绝对不准确”(absolute inaccuracy)的信息。 　　作业成本法在分配间接费用时，选择多样化的分配标准(成本动因)，使成本的可归属性大大提高，并将按人为标准分配间接费用的比重降到最低限度，提高了成本信息的准确性。 　　③生产管理和质量管理方式的差异。 　　制造成本法下的管理生产系统是一种由前向后推的生产系统。即生产从原材料开始进入第一生产工序，第一工序完工后的半成品转入到第二生产工序，依次类推按部就班，直至最终形成完工产品，从而传统的成本质量管理一般都将工作重点放在半成品和完工产品