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国外资源租和税制度经验借鉴 　　[摘要]文章对国外资源租、税制度进行了借鉴，介绍了资源保护先行国家资源税的基本经验，主要是与我国国土面积和资源状况具有可比性的俄罗斯、美国和加拿大的资源税制度。文章对这些国家的资源税政策的现状进行了总结和评价，认为以下经验值得借鉴：资源税由收益税转向环境税；调节矿租的功能由资源租取代；资源税的税率以动态税率为主；资源税的征收范围广泛。 　　[关键词]资源租；资源税；权利金；红利 　　[中图分类号]　[文献标识码]A　[文章编号]1002-736X(2011)04-0184-03 　　 　　一、国外资源租的征收现状 　　 　　世界上绝大多数国家均通过立法确认矿产资源作为社会财富归国家所有或全民所有，联合国《关于自然资源永久主权宣言》也明确了这个原则。因此，许多国家的矿业税收制度中规定，对矿业活动要征收权利金。 　　权利金是矿业权人开采和耗竭了矿产资源所有权人的不可再生的矿产资源而支付的费用，由采矿权人因开采这种非属他所有的不可再生的矿产资源而向所有人的付费，反映的是资源税的概念。目前，世界上市场经济矿业大国几乎都建立了以权利金制度为核心的矿业税收制度。建立权利金制度的作用在于以下几方面。首先，国家对矿产资源所有权在经济上得以实现。不论矿山企业盈利与否，都必须向国家交纳，因而也就使得国家的所有权在经济上得以实现。其次，保证耗竭性资源的使用者支付机会成本。矿产资源作为一种消耗性资产，其储量会随着开采而逐步减少，而权利金制度的建立使得开采者必须支付相应的机会成本。第三，适当的权利金费率可以防止矿山企业“采富弃贫”，造成矿产资源的浪费。这是因为权利金是在矿产资源开采之前就按一定比例征收，矿山企业会充分开采矿产资源，以提高矿山的收益。第四，耗竭性资源的开采会造成对环境的破坏从而形成环境成本，而权利金的征收可以有效降低环境成本。 　　 　　二、国外资源税征收现状 　　 　　俄罗斯、加拿大、中国和美国国土面积在世界排前四位，这四个国家土地辽阔、矿产资源丰富，所以在制度的建设上有一定的借鉴性。 　　 　　(一)　美国资源税 　　在西方联邦制国家的资源税中，最为典型的是“开采税”(severanceTax)，也译做跨州税或采掘税。开采税的税制是由各州地方政府自行制定，主要课税对象是对销售给本州以外的石油、天然气和煤炭征税。在美国50个州中，目前已有38个州开征了此税，如表-1所示。 　　 　　1.　税率。美国开采税的税率形式有三种。一是定额税率。二是在定额税率的基础上进行浮动，比如北达科他州1975年起，煤炭的开采税每吨50美分，当国家的批发价格指数上涨三个点的时候，开采税每吨增加1美分。1977年，开采税的税率上调为每吨65美分，大约为当时煤炭市值的20％，并且随着批发价格指数增长一个点而增加1美分。法律规定，如果批发物价指数下降开采税不能降低。由于批发价格指数的快速上涨，现在北达科他州的煤炭开采税为每吨74美分。三是比例税率，阿肯色州在2009年提高了对天然气征收的开采税率，从1957年开始征收的每千立方英尺0.003美元从量税改为出厂价格5％的比例税率。2010年是税率提高后的第一个完整的开采税征收年度，预计将带来7360万美元的财政收入，而在这之前的从量税每年的收入是60万美元。 　　 　　2.　征税范围。美国的开采税的征税对象各州都不尽相同，但从总体上看征税范围较为广泛，除了涉及矿产品之外，还包括森林资源、盐、石、沙、贝类和其他资源等。 　　3.　征税环节。当矿藏资源从本州输出到州外时就对该矿产品的产量征收开采税，通过这种办法可以最大可能地分享自然资源租值，增加本州的财政收入。开采税的纳税人是在本州从事矿山开采的居民或企业，但实际负税人是本州外的资源的需求者或消费者。 　　 　　(二)　俄罗斯资源税 　　1.　税率。俄罗斯资源税采用的是从量税与从价税相结合的动态税率，这种方法在矿产业和森林业得到广泛的使用。俄罗斯矿产资源开采税的征收方式的特别之处在于其资源税率的确定，首先是选定一个以政府确定的指令性价格作为基础税率，再乘以国际石油价格指数，进而得出实际税率。用政府的指令性价格作为基础税率，是因为石油市场价格多变，如按市场价格上缴税款，税款金额计算复杂，计算量大，纳税人的成本也随之上升。由于石油价格的不断上涨，指令性价格也在不断的变化，比如在2002-2003年，矿产资源开采税的基础税率为每吨340卢布，2004年上升为每吨347卢布，005年上升为每吨419卢布。以乌拉尔牌为例，当石油价格上涨3倍时(由20美元／每桶上涨到60美元／每桶)，资源税上涨了约4.6倍，国家分享了石油资源上涨的收益。如表-2所示。 　　2.　征税范围。俄罗斯的资源税征税范围广泛，