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小企业会计准则中国特色表现和问题完善 　　摘要：据国家工商部门统计，2013年在全国实有企业1527.84万户中中小企业所占的比例高达百分之九十以上，其重要性可见一斑。《小企业会计准则》的内容上主要有两方面的要求：一方面是要符合推进会计国际趋同的需要；另一方面要符合我国小企业发展的中国特色性要求。因此通过对我国《小企业会计准则》与国际《中小主体国际财务报告准则》等的对比分析，决定如何在尽可能借鉴国际会计准则下又充分考虑我国国情有非常重大的意义。 　　关键词：小企业会计准则 国际趋同 中国特色 　　基金项目：2015年中南财经政法大学研究生创新教育计划项目硕士生实践创新课题：所得税优惠政策对企业研发支出会计处理影响的研究――来自我国创业板上市公司的经验数据（项目编号：2015S1103）。本文系部分研究成果。 　　随着小企业数量的日益增多及其自身业务的实际要求，小企业需要得到更多的关注，它们毋容置疑已经成长为推动我国市场主体增长的主要力量。为了增强小企业的会计核算能力财政部于2011年10月18日颁布了《小企业会计准则》，2013年1月1日起开始施行。本文将此准则与中国国情、与国际上的《中小主体国际财务报告准则》进行了比较，进行更深层次的课题调研，力图寻找到中国特色化与国际趋同化两者之间完美的平衡点。 　　一、“小企业”概念定义 　　一般来说，按企业规模的大小可以将企业分为大型、中型、小型及微型企业。小企业狭义上来说就是规模较小的处于刚起步状态的自然人企业或法人企业，然而本文论述的《小企业会计准则》中的“小企业”概念稍大一些――小型企业+微型企业。 　　IASB制定的主体为中、小企业，与我国的“小企业”的界定并不相同，明显大于我国的范围。其他发达国家如美国只有小企业的表述，中、小型企业可以选择适用于《中小主体国际财务报告准则》；澳大利亚与IASB相同，通常把中小企业合在一起，包括中型、小型和微型；加拿大的《私人企业会计准则》是以所有权为划分标准的私人企业概念；英国的《小企业财务报告准则》中的小企业即为小企业的概念。 　　二、《小企业会计准则》与国际中小主体会计准则对比 　　（一）公允价值的运用 　　公允价值作为一种新兴的风靡国际的计量属性，在一定程度上做到了突破会计中历史成本计量的瓶颈。IASB制定的《中小主体国际财务报告准则》对会计信息质量的要求中表现出相关性大于可靠性，公允价值正是相关性最贴合的计量属性，然而获取公允价值需要较为专业的估值能力，运用时可能会带来价值上的波动，发达国家市场经济发展水平较高，更易于获取，大多小企业可以都根据会计人员的专业判断和评估机构进行估值。 　　由于我国的经济市场并不十分成熟，不易获取市场价格，与发达国家相差甚远。处于这种经济大环境下，我国小企业的发展平台受到制约，商品多样化，管理水平不健全，会计核算能力差这一系列问题都导致我国与发达国家相比应用公允价值的难度较大，处于无限循环当中。 　　（二）小企业会计主体界定标准 　　首先IASB作为国际会计准则理事会，不可能在一个准则中考虑到所有发达及发展中国家的所有环境，但它制定的内涵具有总括性和参考性，主要从两方面对中小主体做出判断：是否不承担公众受托责任、是否为外部信息使用者提供通用的财务报表（其中信用评级机构、现有及潜在的债权人、企业经营管理者不包含于此）。同时为“是”的实体称之为中小企业，可以看出中型企业也是适用《中小主体国际财务报告准则》的。 　　因为仅有定性的标准过分主观，实践中难以操作，因此与《中小主体国际财务报告》相比，我国增加了定量的标准，中型企业并不包含其中，主体的范围更窄一些。与欧盟国家一样将中小企业划分为微型小型和中型，新添加的微型企业标准无疑是兼顾了国情和国际趋同的最大突破，内容简单易懂，便于执行。我国的适用标准是：在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业。 　　（三）与税法联系 　　由于各国制定的税法各不相同，IASB制定的《中小主体国际财务报告准则》并没有详细描述与税法的协调关系，由于IASB在制定准则时都从英美等西方发达国家吸取经验，其与英国的《小型报告主体财务报告准则》相同对所得税都采用资产负债表债务法。而我国的核算采用应付税款法。 　　我国小企业资金来源途径较为简单，外部利益相关者主要为银行和税务部门。我国的《小企业会计准则》一大中国特色就是采用与税法更加契合的税务导向模式。税务部门作为主要会计信息使用者需要站在国家和政府的角度上对小企业是否享有税收优惠、是否有税收减免政策等作出决策。减少与税法的差异，不仅能为税务部门的工作减轻不少负担，提高会计信息有用性；也能降低小企业纳税成本，促进税负公平。 　　三、对《小企业会计准则》问题的完善 　　（